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2017注冊會(huì )計師考試貨幣資金的審計
貨幣資金的審計是注冊會(huì )計師考試審計科目的考點(diǎn)，你對貨幣資金的審計知道多少呢?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的注冊會(huì )計師考試貨幣資金的審計方面的知識。歡迎閱讀。
庫存現金的實(shí)質(zhì)性程序
庫存現金的實(shí)質(zhì)性程序一般包括：(以下講義對教材內容做了適當的調整)
1.監盤(pán)庫存現金。監盤(pán)庫存現金是證實(shí)資產(chǎn)負債表中所列現金 是否存在的一項重要程序。
(1)盤(pán)點(diǎn)的范圍：企業(yè)盤(pán)點(diǎn)庫存現金，通常包括對已收到但未存入銀行的現金、零用金、找換金等的盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門(mén)經(jīng)管的現金。
(2)盤(pán)點(diǎn)的主體：盤(pán)點(diǎn)庫存現金的時(shí)間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會(huì )計主管人員參加，并由注冊會(huì )計師進(jìn)行監盤(pán)。
(3)盤(pán)點(diǎn)的方式：對庫存現金的監盤(pán)實(shí)施突擊性的檢查。
(4)盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間：對庫存現金的監盤(pán)時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。
(5)監盤(pán)過(guò)程。在進(jìn)行現金盤(pán)點(diǎn)前，應由出納員將現金集中起來(lái)存入保險柜。必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現金收付手續的收付款憑證登入庫存現金日記賬。如被審計單位庫存現金存放部門(mén)有兩處或兩處以上的，應同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
審閱庫存現金日記賬并同時(shí)與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符;另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。
由出納員根據庫存現金日記賬加計累計數額，結出現金結余額。
(6)盤(pán)點(diǎn)保險柜的現金實(shí)存數，同時(shí)由注冊會(huì )計師編制“庫存現金監盤(pán)表”，分幣種、面值列示盤(pán)點(diǎn)金額。
將盤(pán)點(diǎn)金額與庫存現金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應要求被審計單位查明原因，必要時(shí)應提請被審計單位做出調整，如無(wú)法查明原因，應要求被審計單位按管理權限批準后做出調整。
若有沖抵庫存現金的借條、未提現支票、未作報銷(xiāo)的原始憑證，應在“庫存現金監盤(pán)表”中注明或做出必要的調整。
(7)在非資產(chǎn)負債表日(通常在資產(chǎn)負債表日后)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監盤(pán)時(shí)，應調整至資產(chǎn)負債表日的金額。
2.抽查大額庫存現金收支。注冊會(huì )計師應抽查大額現金收支的原始憑證內容是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無(wú)授權批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當的會(huì )計期間等項內容。
3.檢查現金收支的正確截止。被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現金數額，應以結賬日實(shí)有數額為準。因此，注冊會(huì )計師必須驗證現金收支的截止日期。通常，注冊會(huì )計師可考慮對結賬日前后一段時(shí)期內現金收支憑證進(jìn)行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。
銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序
1.檢查銀行存款賬戶(hù)發(fā)生額：
注冊會(huì )計師對銀行存款賬戶(hù)的發(fā)生額進(jìn)行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務(wù)報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風(fēng)險。除實(shí)施其他審計程序外，注冊會(huì )計師還可以考慮對銀行存款賬戶(hù)實(shí)施以下程序：
(1)分析不同賬戶(hù)發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶(hù)相關(guān)期間的全部銀行對賬單。
(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊會(huì )計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時(shí)，注冊會(huì )計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過(guò)程。
(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬進(jìn)行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對銀行對賬單。
(4)選取銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項收付金額記錄。
2.取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表
第一，檢查銀行對賬單
(1)取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時(shí)，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過(guò)程保持控制;
(2)將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節表;
(3)將被審計單位資產(chǎn)負債表日的銀行對賬單與銀行詢(xún)證函回函核對，確認是否一致。
第二，檢查銀行存款余額調節表
(1)檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。
(2)檢查調節事項：
�、賹τ谄髽I(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;
�、趯τ阢y行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時(shí)，提請被審計單位進(jìn)行調整。
(3)關(guān)注長(cháng)期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。
(4)特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒(méi)有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。
3. 函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊會(huì )計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債(完整性)。
函證對象：被審計單位在本年存過(guò)款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額的賬戶(hù)和本期內注銷(xiāo)的賬戶(hù)。
函證方式：積極式函證。
函證時(shí)間：資產(chǎn)負債表日后。
4.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當的會(huì )計期間等各項內容。
其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序
1.定期存款的審計程序
(1)向管理層詢(xún)問(wèn)定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性;
(2)獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用;
(3)在監盤(pán)庫存現金的同時(shí)，監盤(pán)定期存款憑據。如果被審計單位在資產(chǎn)負債表日有大額定期存款，基于對風(fēng)險的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負債表日實(shí)施監盤(pán);
(4)對未質(zhì)押的定期存款，檢查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質(zhì)押(或未提現)前原件的復印件。在檢查時(shí)，還要認真核對相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實(shí)施進(jìn)一步審計程序;
(5)對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質(zhì)押合同核對。對于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對應的質(zhì)押借款有無(wú)入賬，對于超過(guò)借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權是否已被行使;對于為他人擔保的定期存單，關(guān)注擔保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權是否已被行使;
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檢查對象 |
審計程序 |
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“已質(zhì)押”的定期存款 |
檢查定期存單、并與相應的質(zhì)押合同核對，同時(shí)關(guān)注定期存單對應的質(zhì)押借款有無(wú)入賬 |
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“未質(zhì)押”的定期存款 |
檢查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件 |
(6)函證定期存款相關(guān)信息;
(7)結合財務(wù)費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形;
(8)在資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證等;
(9)關(guān)注被審計單位是否在財務(wù)報表附注中對定期存款給予充分披露。
2.保證金存款的檢查
檢查開(kāi)立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件�？梢詫⒈ＷC金賬戶(hù)對賬單與相應的交易進(jìn)行核對，根據被審計單位應付票據的規模合理推斷保證金數額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無(wú)對應保證事項的情形。
3.存出投資款的檢查
對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會(huì )決議等批準文件、開(kāi)戶(hù)資料、授權操作資料等。如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結合相應金融資產(chǎn)項目審計，核對證券賬戶(hù)名稱(chēng)是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結算資金賬戶(hù)的交易流水，抽查大額的資金收支，關(guān)注資金收支的財務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符。
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