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美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )歷史簡(jiǎn)介
美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )(AICPA)成立于1887年。 作者無(wú)法核實(shí)AICPA成立的具體日期，因為不同的史料提供的日期各異。 一種說(shuō)法是9月20日。 總之，1887年被作為AICPA乃至美國會(huì )計職業(yè)組織的誕生日而載入史冊。 在一個(gè)多世紀的歷程中，它由小到大、由弱變強，成為當今世界上最富影響力的會(huì )計職業(yè)組織。 目前，CPA的聲譽(yù)雖然處在歷史的最低點(diǎn)，但是，它對美國資本市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟的貢獻則是一個(gè)不爭的事實(shí)。 正如1987年AICPA百歲華誕時(shí)，美國前總統里根在他的賀信中寫(xiě)道：“獨立審計為企業(yè)和政府的會(huì )計報表提供可信度。 沒(méi)有這種可信度，債權人和投資者就難以做出為我們的經(jīng)濟帶來(lái)穩定和活力的決策。 沒(méi)有CPA，我們的資本市場(chǎng)將土崩瓦解。” 縱觀(guān)AICPA的歷史，職業(yè)主義(Professionalism)是貫穿其中的一條主線(xiàn)。 因此，本文將從會(huì )計職業(yè)化，執業(yè)標準和教育與研究三個(gè)視角，追溯AICPA在會(huì )計職業(yè)化過(guò)程中的重要作用，并從中發(fā)掘一些可資借鑒的經(jīng)驗。 在討論會(huì )計職業(yè)化之前，我們先概括AICPA的由來(lái)。
AICPA 1870年之前美國會(huì )計師作為一個(gè)職業(yè)鮮為人知。 1887年美國公共會(huì )計師協(xié)會(huì )(American Association of Public Accountants)成立。 這一事件得益于一位英國會(huì )計師的意外造訪(fǎng)。 1886年10月倫敦Thomas Wade & Guthrie事務(wù)所的合伙人埃德溫。 格思里(Edwin Guthrie)越過(guò)大西洋來(lái)到美國，處理其紐約所合伙人突然去世而引發(fā)的糾紛。 格思里先生在會(huì )晤美國同行時(shí)竭力推崇1883年成立的英格蘭和威爾士特許會(huì )計師協(xié)會(huì )(ICAEW)。 1916年AAPA更名為美利堅會(huì )計師協(xié)會(huì )(Institute of Accountants in the United States of America)。 一年后，再次改名為美國會(huì )計師協(xié)會(huì )(American Institute of Accountants)。 1957年它以“certified public accountants”取代“accountants”，AICPA由此得名并延續至今。 為行文方便，以下一律使用AICPA.
AICPA在成立時(shí)僅有31名會(huì )員。 草創(chuàng )時(shí)期，AICPA作為全國性會(huì )計職業(yè)組織的地位曾受到過(guò)兩次嚴峻的挑戰。 第一次是1902年成立的美國公共會(huì )計師團體聯(lián)合會(huì )(Federation of Societies of Public Accountants in the United States)。 第二次是1921年成立的美國注冊會(huì )計師公會(huì )(American Society of Certified Public Accountants)。 由于羅伯特。 蒙哥馬利(Robert H. Montgomery)等一批有識之士的中流砥柱，美國會(huì )計職業(yè)沒(méi)有重蹈英國職業(yè)團體林立之覆轍。 1905年10月和1936年10月，AICPA分別實(shí)現了與美國公共會(huì )計師聯(lián)合會(huì )和美國注冊會(huì )計師公會(huì )的合并。
1917年AICPA以聯(lián)邦儲備委員會(huì )文告形式，發(fā)表了“資產(chǎn)負債表的編制方法”，成為第一份具有“權威性支持”的會(huì )計準則。 經(jīng)過(guò)1929年和1936年兩次修訂，該文告對當時(shí)的會(huì )計實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重要影響。 二十年代經(jīng)濟危機使會(huì )計職業(yè)受到了前所未有的指責。 1932年會(huì )計程序委員會(huì )(Committee on Accounting Procedure)成立，標志著(zhù)AICPA對會(huì )計準則的系統研究。 1959年會(huì )計原則委員會(huì )(Accounting Principles Board)取代會(huì )計程序委員會(huì )，繼續制定和發(fā)布會(huì )計準則。 60年代中期，APB作為準則制定機構的合法性開(kāi)始受到質(zhì)疑。 為此，AICPA于1972年成立了惠特委員會(huì )(Wheat Committee)，專(zhuān)門(mén)研究制定會(huì )計準則的建制問(wèn)題。 根據該委員會(huì )的建議，美國于1973年成立了獨立于A(yíng)ICPA的財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)，揭開(kāi)了會(huì )計準則制定的新篇章。
1939年AICPA成立審計程序委員會(huì )。 此舉是對麥克森 - 羅賓斯(McKesson & Robbins)案件的直接反應。 委員會(huì )針對存貨和應收賬款的審核、獨立審計師的聘用、以及審計報告的格式等提出了若干建議，并在此基礎上形成了第一號審計程序公告 —— 審計程序之擴展。 僅1948年該委員會(huì )就發(fā)布了10項公認審計準則。 1972年AICPA成立審計準則執委會(huì )(Auditing Standards Executive Committee)，取代審計程序委員會(huì )。 1977年審計準則執委會(huì )再改組為審計準則委員會(huì )(Auditing Standards Board)。 鑒于社會(huì )對CPA審計的批評，AICPA于1977年成立了會(huì )計事務(wù)所部，將職業(yè)自律由個(gè)人延伸到實(shí)體。 其后，它又一分為二，即上市公司部(SEC Practice)和非上市公司部(Private Companies Practice)。 它們?yōu)橥瑯I(yè)復核提供了組織上的保證。
教育與研究AICPA的成立得益于英國會(huì )計師的指點(diǎn)。 而美國會(huì )計師則在英國同行之前領(lǐng)悟到大學(xué)會(huì )計教育對會(huì )計職業(yè)的極端重要。 伊萊賈。 塞爾斯(Elijah W. Sells)在1915年11月《會(huì )計雜志》的一篇文章中講述了這樣一個(gè)故事：19世紀末有一位有名的會(huì )計師曾向一位著(zhù)名大學(xué)的校長(cháng)建議在該校設立會(huì )計課程，但卻遭到了校長(cháng)的奚落，理由是大學(xué)只設人文(Arts)和科學(xué)(Science)課程。 會(huì )計只是商科(Business)的一個(gè)分支，而商科尚不在大學(xué)的學(xué)科之列。 到1915年底美國已有19所高等院校開(kāi)設了會(huì )計課程。 據調查，1917-1926年有697人加入AICPA，其中240人只有高中以下學(xué)歷(34%);278人系高中畢業(yè)(40%);179人大學(xué)畢業(yè)(26%)，其中57人畢業(yè)于紐約大學(xué);12人畢業(yè)于哈佛大學(xué);10人畢業(yè)于威斯康辛大學(xué)，其他學(xué)校的畢業(yè)生均少于10人。 美國摒棄了英國的“學(xué)徒制”會(huì )計培養模式，這在很大程度上可以詮釋美國會(huì )計職業(yè)的鼎盛。
早在1969年AICPA就確立了CPA五年制大學(xué)教育的構想。 1987年1月AICPA以全員投票方式通過(guò)決議：從2000年起將CPA的教育要求由四年提高到五年，即150個(gè)學(xué)分。 1900年美國只有250名CPA，而現在僅AICPA的會(huì )員就達30萬(wàn)之眾。 隊伍的持續壯大和知識的層出不窮也使得CPA后續教育的重要性日益突出。 1959年AICPA成立了后續職業(yè)教育部，并使職業(yè)教育逐漸成為協(xié)會(huì )的一個(gè)重要職能。 1971年AICPA通過(guò)決議，敦促各州CPA協(xié)會(huì )要求執業(yè)CPA必須接受后續教育。 到1987年已有48個(gè)州確立了這一硬性要求。 1990年AICPA要求其所有會(huì )員必須在三年內完成120學(xué)時(shí)的后續教育，且每年不得少于20學(xué)時(shí)。
1905年《會(huì )計雜志》(Journal of Accountancy)問(wèn)世。 它既是AICPA的官方喉舌，又是CPA交流經(jīng)驗和探討理論的園地。 10年后它的發(fā)行量就上升到4，000份。 二次大戰后，美國的大學(xué)教育經(jīng)歷了一次“**性”的轉變，具體表現有三：(1)教育層次由本科生為主轉向以研究生為主;(2)教育目標由培養“專(zhuān)才”轉向培養“通才”;(3)教育職能由單一教學(xué)轉向教學(xué)與研究并重。 1959年，美國發(fā)表了由福特基金會(huì )(Ford)和卡內基基金會(huì )(Carnegie)資助的兩份關(guān)于管理教育的著(zhù)名研究報告。 它們揭示了管理教育存在的諸多時(shí)弊，包括研究的滯后。 從此，研究日益成為各個(gè)學(xué)科在大學(xué)的立足之本。 研究水平的提高不僅有助于會(huì )計在大學(xué)地位的改觀(guān)，而且也為會(huì )計職業(yè)的發(fā)展提供了永不枯竭的源泉。 對此，AICPA以及會(huì )計師事務(wù)所也做出了積極的反應，包括在大學(xué)設立研究教職、資助研究項目、以及制定準則中運用研究成果、等等。 今天，美國執各國會(huì )計研究之牛耳。
在歷史的長(cháng)河中，一個(gè)世紀只是短短的瞬間。 1966年約翰。 凱里(John L. Carey)和威廉。 多爾蒂(William O. Doherty)在《會(huì )計職業(yè)的道德標準》一書(shū)中寫(xiě)道：“CPA目前還沒(méi)有被廣泛地視為第一流的職業(yè)，但未來(lái)的希望卻無(wú)以限量。” 美國會(huì )計在不到一個(gè)世紀的時(shí)間里，由一個(gè)普通的“行當”發(fā)展成一流的“職業(yè)”。 其中的原因發(fā)人深思。 在職業(yè)化的過(guò)程中，美國CPA大膽借鑒了英國的經(jīng)驗，但卻沒(méi)有亦步亦趨英國的模式。 他們走出了一條自己的、更加成功的職業(yè)化道路。 在中國會(huì )計職業(yè)化的今天，美國的歷史是一面不可多得的鏡子。
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