企業(yè)的調研報告
調研報告的核心是實(shí)事求是地反映和分析客觀(guān)事實(shí)。一起來(lái)看看企業(yè)的調研報告，僅供大家參考！謝謝！
一、我國小企業(yè)的現狀特點(diǎn)
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我國小企業(yè)數量眾多，截止到2014年11月底，國家工商總局登記的企業(yè)數量是1788萬(wàn)戶(hù)，中小型企業(yè)占99.7%，小微企業(yè)占97.3%。小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟的重要支柱，是經(jīng)濟持續穩定增長(cháng)的堅實(shí)基礎。同時(shí)，我國小企業(yè)種類(lèi)復雜多樣：按照所有權劃分，小企業(yè)性質(zhì)涵蓋了國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、股份公司、外資企業(yè)等多種類(lèi)型，95%以上是非公有經(jīng)濟；按照行業(yè)劃分，小企業(yè)幾乎分布于所有的行業(yè)類(lèi)型，而傳統工業(yè)制造業(yè)仍是主導性的行業(yè)；按照上市與否劃分，小企業(yè)以非上市為主，上市企業(yè)占比不到1%。小企業(yè)數量和種類(lèi)的多樣性直接導致其內控差異化程度高，也相應加大了監管難度。
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我國小企業(yè)所有權屬性存在諸多差異，既有所有權和經(jīng)營(yíng)權高度統一、所有權結構單一的非上市民營(yíng)企業(yè)，也有所有權和經(jīng)營(yíng)權分離或所有權結構多元化的上市企業(yè)、股份企業(yè)、國有企業(yè)、外資企業(yè)，這種所有權性質(zhì)的差異化直接造成我國小企業(yè)公司治理水平的兩極分化。
1．非上市民營(yíng)企業(yè)。調查問(wèn)卷統計數據發(fā)現，作為小企業(yè)中占比最大的民營(yíng)企業(yè)，由于其所有權、經(jīng)營(yíng)權和監督權高度統一，有超過(guò)78%的民營(yíng)企業(yè)的重大決策是由企業(yè)所有者作出的。企業(yè)所有者親自管理企業(yè)，有利于對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接控制，實(shí)現快速反應和決策，有效降低經(jīng)營(yíng)成本。但將決策權委任于一人具有很高的風(fēng)險性，企業(yè)因決策失誤而遭受損失的機率相對比較大。隨著(zhù)企業(yè)的發(fā)展，科技含量提升、資本規模變大、業(yè)務(wù)多元化、地域分布擴大，企業(yè)整體必然會(huì )超越原有企業(yè)所有者能力、經(jīng)驗和知識所能掌控的范疇，客觀(guān)上就要求企業(yè)所有權與管理權適當分離，引入專(zhuān)業(yè)化的管理人才或團隊，但這一點(diǎn)往往是小企業(yè)在成長(cháng)過(guò)程中容易忽視的。在所有權和經(jīng)營(yíng)合一的民營(yíng)企業(yè)中，企業(yè)文化往往是所有者文化，所有者對內控的認識與想法至關(guān)重要。
2．上市股份企業(yè)。調查問(wèn)卷統計數據顯示，有89%的中小板、創(chuàng )業(yè)板和新三板企業(yè)的上市股份公司中，其重大決策是由董事會(huì )和專(zhuān)業(yè)委員會(huì )作出的，未上市的股份公司比例雖然略低只有67%，但是仍比其他所有性質(zhì)類(lèi)別企業(yè)的比例要高，這說(shuō)明股權多元化能明顯促進(jìn)企業(yè)治理結構的完善。但是，根據《2014中國中小上市公司公司治理50強》的統計顯示：85.2%的中小板企業(yè)和80.6%的創(chuàng )業(yè)板企業(yè)，其公司的實(shí)際控制人是單一自然人和家族，90%中小上市公司的“出身”還是民營(yíng)企業(yè)，因此上市中小板和創(chuàng )業(yè)板企業(yè)，其公司治理的一大特點(diǎn)就是實(shí)際控制人起關(guān)鍵作用，實(shí)際控制人的行為決定了公司的決策模式和治理風(fēng)格。
因此，中小板、創(chuàng )業(yè)板和新三板上市公司亟待從形式上的治理結構合規轉變成實(shí)質(zhì)上治理機制有效。在現場(chǎng)調研期間，我們也發(fā)現，當企業(yè)實(shí)際控制人在遭遇實(shí)際管理挫折或其他外部原因打擊后，往往通過(guò)增加外部獨立董事等方式強化自身治理水平，從而為企業(yè)帶來(lái)有利變化。同非上市民營(yíng)企業(yè)一樣，當實(shí)際控制人能對企業(yè)產(chǎn)生重大影響時(shí)，其對內部控制的態(tài)度就決定了內部控制的成效。
3．國有企業(yè)。調查問(wèn)卷統計數據顯示，在小型國有和集體企業(yè)中，其重大決策由董事會(huì )及專(zhuān)業(yè)委員會(huì )作出的占38%的，由總經(jīng)理辦公會(huì )作出的占42%，由董事長(cháng)或總經(jīng)理作出的占10%。其中，集體決策總體比例高，這說(shuō)明地方國有企業(yè)對“三重一大”要求的遵循度很高。但是董事會(huì )和總經(jīng)理辦公室決策方式的比例持平，又說(shuō)明董事會(huì )、總經(jīng)理辦公會(huì )兩者概念在這些企業(yè)中的區分度不高，公司治理還有待進(jìn)一步完善。國有企業(yè)開(kāi)展內部控制往往源于其所有權人代表（國資委）的要求，并且相對別的企業(yè)類(lèi)別而言，其開(kāi)展內部控制工作的正式程度普遍較高。
4．外資企業(yè)。調查問(wèn)卷統計數據顯示，超過(guò)62%的外資企業(yè)，其重大決策是由董事會(huì )及專(zhuān)業(yè)委員會(huì )作出的，其中外商獨資企業(yè)雖然由于其股權集中而造成比例略低于平均水平（58%），但仍高于民營(yíng)企業(yè)的整體水平，這可能與治理意識比較強的外方有關(guān)。在實(shí)地調研中，我們發(fā)現，通常外方投資人的管理水平相對較高，因而在其影響下，外資企業(yè)的整體管理和內控意識普遍較好。比如，江蘇萬(wàn)新光學(xué)有限公司在與法方合資后，雖然企業(yè)決策主導權屬于中方，但是法方會(huì )定期通過(guò)管理評審方式對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理施加影響。中方股東認為這些建議事實(shí)上對企業(yè)有用，自然就聽(tīng)從并采納。因此，在合資期間，法方通過(guò)管理理念的傳遞，有效地推動(dòng)了企業(yè)管理水平的整體提升。
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小企業(yè)往往處于初創(chuàng )期和成長(cháng)期。初創(chuàng )期的主要目標是開(kāi)拓市場(chǎng)，利潤是生命線(xiàn)，企業(yè)最關(guān)注生存問(wèn)題。成長(cháng)期的主要目標是擴大市場(chǎng)，不進(jìn)則退，企業(yè)最關(guān)注發(fā)展問(wèn)題。在這些階段中，一方面市場(chǎng)競爭日趨激烈，要求企業(yè)的管理模式能實(shí)現快速轉化，以靈活配合客戶(hù)需求的變化；另一方面由于小企業(yè)資源有限，企業(yè)對不能直接與所要達成目標掛鉤的管理投入都不太熱衷，對管理成本降低的意愿強烈。因此，與大型企業(yè)相比，小企業(yè)的管理具有“非正式化”的特征。
1．機構簡(jiǎn)單。由于規模相對小、業(yè)務(wù)處理相對簡(jiǎn)單，小企業(yè)整體機構設置簡(jiǎn)單、管理層級少、決策集中。調查問(wèn)卷的數據顯示，超過(guò)50%小型企業(yè)主要以口頭或其他非正式溝通方式來(lái)傳遞管理要求。機構簡(jiǎn)單使得企業(yè)扁平化程度高，內部溝通方便靈活，決策者能迅速全面地掌握信息。對于大型企業(yè)，則需要更正式的溝通方式（如大型企業(yè)中有超過(guò)70%的業(yè)務(wù)管理事項均通過(guò)完善的制度政策進(jìn)行約束）來(lái)傳送信息，才能保持信息質(zhì)量不在傳輸過(guò)程中損耗。相比之下，小型企業(yè)的快速溝通優(yōu)勢就體現出來(lái)。比如，魚(yú)躍醫療管理層將辦公桌搬到生產(chǎn)一線(xiàn)，這樣使得管理者能隨時(shí)發(fā)現問(wèn)題、了解問(wèn)題并解決問(wèn)題。小企業(yè)機構設置簡(jiǎn)單還與人手不足相關(guān)，人員兼崗情況普遍，尤其是后臺支持職能（財務(wù)、行政、管理等）。在這種情況下，一旦監督不力，職責未分離就會(huì )給企業(yè)帶來(lái)一系列風(fēng)險。
2．制度文檔少。企業(yè)管理的文檔化水平明顯與企業(yè)規模水平正相關(guān)。在小型企業(yè)中，有49%的企業(yè)已建立實(shí)施了內部管理制度體系，而在大型企業(yè)中，這一比例上升到了72%。同時(shí)，有21%的小型企業(yè)認為現有管理制度對實(shí)際的指導性不高，而在大型企業(yè)中，持這個(gè)觀(guān)點(diǎn)的比例僅有8%。主要原因是小企業(yè)發(fā)展變化快，經(jīng)營(yíng)內容、業(yè)務(wù)方式和人員相對不固定，工作程序和管理標準也無(wú)法完全固化，即使記錄下來(lái)也可能時(shí)效較差。同時(shí)，由于需要快速反應，內部溝通通常以非正式的方法，無(wú)法留下完整的文檔記錄。
3．信息化程度低。調查問(wèn)卷數據顯示，有25%的小型企業(yè)未建立運行任何業(yè)務(wù)信息管理系統（大型企業(yè)的比例是3%），小型企業(yè)信息化程度相對比較低。在建立信息系統的小型企業(yè)中，覆蓋部分業(yè)務(wù)的企業(yè)數與覆蓋全部業(yè)務(wù)的企業(yè)數相比，比例是1.41:1（在大型企業(yè)中是0.75:1），并且信息化應用度最高的仍然是財務(wù)管理軟件。這是因為小型企業(yè)資源有限，更多著(zhù)眼于解決眼前急迫的管理問(wèn)題，希望借助信息化建設及時(shí)掌握企業(yè)核心業(yè)務(wù)信息。
同時(shí)，通過(guò)現場(chǎng)調研我們發(fā)現，達到一定規模的企業(yè)往往會(huì )考慮自主開(kāi)發(fā)符合企業(yè)需要的系統，而更多的小企業(yè)則采用直接購買(mǎi)成熟套裝軟件或外包簡(jiǎn)單開(kāi)發(fā)的模式。此外，許多小企業(yè)普遍沒(méi)有關(guān)注到信息系統所帶而來(lái)的風(fēng)險。如富安娜在建立了覆蓋產(chǎn)供銷(xiāo)全過(guò)程的信息系統后，才開(kāi)始關(guān)注信息系統的不相容崗位分離風(fēng)險。
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調查問(wèn)卷數據顯示，只有31%的小企業(yè)設置了內部審計部門(mén)，還不到大型企業(yè)的一半。數據統計發(fā)現，隨著(zhù)企業(yè)規模上升，內審監督機構在企業(yè)中設置的比例也隨之上升。雖然在上市企業(yè)中設置內部審計機構的比例高達94%，但一些上市企業(yè)反映他們設置內審機構只是為了遵循監管法規的強制要求，是不得已進(jìn)行的形式上配置，實(shí)際上內部審計的職能作用還沒(méi)有得到充分發(fā)揮。這主要是由于小型企業(yè)中存在著(zhù)大量“三權”統一，當企業(yè)所有者或實(shí)際控制人認為自己有能力洞悉企業(yè)所有的情況時(shí)，就不會(huì )愿意為額外監督成本而買(mǎi)單。
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小型企業(yè)激勵機制的作用在于從根本上解決核心管理和技術(shù)人員與企業(yè)的利益沖突，激發(fā)各級人員的積極性和創(chuàng )造性，從而促使其為公司創(chuàng )造更大的價(jià)值。調查問(wèn)卷數據顯示，約50%的企業(yè)采用了績(jì)效考評機制，這與我們在現場(chǎng)調研時(shí)所了解的情況是一致的。但是，我們也注意到，小型企業(yè)對于核心技術(shù)人員，主要采用的還是傳統的現金激勵方式，而很少采用股權激勵之類(lèi)長(cháng)期激勵機制。
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對于上市的小企業(yè)，其信息披露屬于法定要求，并且相關(guān)法規對披露的內容和形式有明確規定，企業(yè)普遍執行程度較高。但目前內控報告披露出現了千篇一律、流于形式的情況，市場(chǎng)投資人對這些內容關(guān)注度越來(lái)越低。對非上市小企業(yè)，其信息披露的需求主要來(lái)自于外部投資者或者債權人。因為企業(yè)信息主要掌握在公司內部人手中，高度不透明，使得外部利益相關(guān)方會(huì )因信息不對稱(chēng)風(fēng)險，而不愿向小企業(yè)提供融資等服務(wù)，影響了小企業(yè)的可持續發(fā)展。
我們在現場(chǎng)調研中發(fā)現，目前小企業(yè)和其利益相關(guān)方雙方都在通過(guò)各種方法，為提升信息的透明度而努力。比如中信銀行介紹其通過(guò)建設企業(yè)管理信息化平臺，一方面幫助小企業(yè)提供管理支持、強化內控、提升信息披露質(zhì)量，另一方面也確保了銀行能高質(zhì)量地獲取企業(yè)信息。這樣，債權債務(wù)雙方在基本信息上趨于對稱(chēng)后，能建立兩方長(cháng)久的“雙贏(yíng)”合作。
二、小企業(yè)內控體系建設的基本情況
調查問(wèn)卷統計數據顯示：開(kāi)展內部控制建設的比例，小型企業(yè)（42%）小于大型企業(yè)（70%）；未上市企業(yè)（46%）小于上市企業(yè)（90%）；非國有企業(yè)（48%）小于國有企業(yè)（55%）；存續時(shí)間短的企業(yè)小于存續時(shí)間長(cháng)的企業(yè)（3年以下企業(yè)38%，3-10年42%，10年以上57%）�？傮w來(lái)說(shuō)，小企業(yè)的內部控制體系建設仍處于起步階段。
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目前，“大眾創(chuàng )業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng )新”成為國家經(jīng)濟發(fā)展的新引擎，小企業(yè)既是其中的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，國家對小企業(yè)提供了有力的扶持政策。小企業(yè)在求生存、求創(chuàng )新、創(chuàng )效益的同時(shí)，也應注重合理合法合規，適時(shí)出臺小企業(yè)內部控制規范是在我國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的宏觀(guān)環(huán)境背景下以協(xié)助幫扶小企業(yè)發(fā)展為目的的政策需求。
同時(shí)，許多小企業(yè)經(jīng)營(yíng)混亂，職責不清，經(jīng)營(yíng)管理效率低下，企業(yè)資產(chǎn)管理、資金管理等重點(diǎn)領(lǐng)域問(wèn)題頻發(fā)，甚至在財務(wù)報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，會(huì )計信息存在不同程度的失真等等情況，因此適時(shí)出臺相關(guān)內部控制規范將有力促進(jìn)小企業(yè)查漏補缺，解決小型企業(yè)管理中的諸多困惑成為一種必然。
此外，對未來(lái)發(fā)展預期越好的小企業(yè)，一些小型企業(yè)，在經(jīng)歷了創(chuàng )業(yè)、發(fā)展的階段后，所面臨的管理提升問(wèn)題就更為緊迫，對內控的需求程度越高，部分企業(yè)甚至已經(jīng)自行開(kāi)展內部控制建設并持續實(shí)施內部控制完善�，F場(chǎng)調研發(fā)現，企業(yè)認為內部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有用工具，對企業(yè)而言是必要的。開(kāi)展內部控制給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際效果包括：厘清了授權責任、明晰了跨部門(mén)職責、增加了其投資者對企業(yè)的信心、降低了經(jīng)營(yíng)成本。
�。ǘ╋L(fēng)險識別
小型企業(yè)的高成長(cháng)性特征常伴隨著(zhù)高風(fēng)險水平，尤其是較為優(yōu)秀的企業(yè)一般都是自主創(chuàng )新型、高科技含量的公司，在將科技成果轉換為商品的過(guò)程中面臨著(zhù)較大不確定性，使得小型企業(yè)的風(fēng)險特征、風(fēng)險水平都異于大型企業(yè)。因此，風(fēng)險識別能力對小型企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。
通過(guò)調研我們發(fā)現，小型企業(yè)管理者對風(fēng)險的態(tài)度是趨于保守的，他們普遍很在意風(fēng)險，愿意花錢(qián)管理他們所識別出的風(fēng)險，并持續關(guān)注成效。以園林工程為主業(yè)的普邦園林在發(fā)展多區域經(jīng)營(yíng)后，管理者無(wú)法及時(shí)掌握各地項目執行狀態(tài)，企業(yè)面臨著(zhù)重大的項目成本控制風(fēng)險。因此，董事長(cháng)作出決策，投入大額資金自主開(kāi)發(fā)信息系統，實(shí)現了對每個(gè)項目從立項到施工完成的全過(guò)程成本跟蹤和監控，有效控制了項目成本超支風(fēng)險。
小型企業(yè)的風(fēng)險評估方法相對非正式，較少采用定期（占14%）和系統組織（占18%）的方式，更多地采用不定期（占42%）和業(yè)務(wù)部門(mén)自行評估（占47%）的方式。在實(shí)地調研中，我們發(fā)現由于缺少風(fēng)險評估方法指引，小型企業(yè)對風(fēng)險的識別主要依賴(lài)管理者個(gè)人的判斷，而許多時(shí)候這些基于個(gè)人知識和能力的判斷是非系統的、帶有明顯的個(gè)人經(jīng)驗特征，常常只關(guān)注與“錢(qián)”直接相關(guān)的傳統型風(fēng)險，而會(huì )忽視因企業(yè)發(fā)展、外部環(huán)境變化、技術(shù)更新而產(chǎn)生的新風(fēng)險。比如在采用新技術(shù)與新方法時(shí)，只評估成本與現時(shí)效果，而不考慮新技術(shù)的伴生風(fēng)險。魚(yú)躍集團覺(jué)得微信信息溝通成本低廉、實(shí)時(shí)高效，于是就馬上在包括核心技術(shù)團隊在內的企業(yè)范圍內推廣應用，完全沒(méi)有考慮可能存在的核心研發(fā)技術(shù)泄密的問(wèn)題。
�。ㄈ﹥瓤亟ㄔO與推進(jìn)方式
小型企業(yè)的內部控制建設往往不是系統和全面的，許多是從局部重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)始起步，等經(jīng)驗相對成熟后，再復制推廣到其他領(lǐng)域。比如，科瑞技術(shù)在建立了ISO9000，ISO1400質(zhì)量管理體系幾年后，才引入美國卓越績(jì)效模式，并逐步將這一管理理念推廣到公司整體范圍內。在這種方式下，內部控制成果往往會(huì )更多以業(yè)務(wù)流程體系形式體現，而非正式的內部控制手冊或政策。這個(gè)結果在問(wèn)卷調查中也得到了印證。
小型企業(yè)在不同領(lǐng)域開(kāi)展內控時(shí)，會(huì )應用到不同的管理工具。調研問(wèn)卷統計數據表明，72%的企業(yè)采用了質(zhì)量管理體系，37%的企業(yè)采用了職業(yè)健康和安全管理體系，33%的企業(yè)采用了環(huán)境管理體系，21%的企業(yè)采用了社會(huì )責任管理體系。還有一些行業(yè)特有的管理體系也被相關(guān)行業(yè)普遍運用，如食品安全管理體系、汽車(chē)工業(yè)質(zhì)量管理體系等。超過(guò)半數的企業(yè)在不同領(lǐng)域采用了2種及以上的管理工具。
�。ㄋ模﹥瓤刂髫煵块T(mén)
調查問(wèn)卷數據統計顯示，小型企業(yè)的內控主責部門(mén)主要設在辦公室、財務(wù)部和由多部門(mén)組成的聯(lián)合工作組。同時(shí)，62%的企業(yè)表示借助了外部專(zhuān)家的力量開(kāi)展內控建設。 在現場(chǎng)調研中發(fā)現，在多部門(mén)組成聯(lián)合工作組的模式下，內控建設成果推進(jìn)相對容易。比如，科陸電子內控建設秉承“從業(yè)務(wù)中來(lái)，到業(yè)務(wù)中去”的理念，組建了由各業(yè)務(wù)層面骨干人員組成的聯(lián)合工作組，共同參與內控建設，各組員會(huì )將在此過(guò)程中所學(xué)習到的內控知識以及管控要求帶回到業(yè)務(wù)層面，真正做到內控思想與管理實(shí)踐相結合。同時(shí)，這種方式也提升了公司基層人員對內控的感性認識，他們在工作中會(huì )主動(dòng)思考如何提升效率、管住風(fēng)險，于是內控就從意識逐漸變成了習慣。
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調研問(wèn)卷的數據顯示，84%的被調查企業(yè)認為內部控制體系發(fā)揮效果的關(guān)鍵在于管理層重視，這與現場(chǎng)調研中獲得受訪(fǎng)者百分之百認同“內控是一把手工程”的說(shuō)法是一致的。但是，我們注意到，企業(yè)執行層以及高管層對這種說(shuō)法其實(shí)仍存在認識上的差異。企業(yè)執行層認為，如果老板內控建設的意愿強烈，那么他們的工作就變得容易得多，否則只能做到形式上的合規。比如，冰川網(wǎng)絡(luò )的老板很重視資金管理，因此公司在資金管理領(lǐng)域的內部控制成效很顯著(zhù)。
而被調研的企業(yè)高管層認為一把手的作用固然重要，但具體執行部門(mén)也要工作得力，否則什么事都要讓老板拍板，內控的效果也大打折扣。上述觀(guān)點(diǎn)的差異主要由于雙方立場(chǎng)不同。從系統的角度看內控工作，高層給予的支持力和內控部門(mén)的執行能力是內控工作的“最佳拍檔”，不能偏廢。在現場(chǎng)調研中，我們確實(shí)也發(fā)現了將這兩方面結合得很好的企業(yè)典型。比如，歐普照明在高度包容性的領(lǐng)導支持下，強有力的內控部門(mén)通過(guò)“的內控部門(mén)通工程主動(dòng)創(chuàng )造價(jià)值，為戰略目標的實(shí)現提供增值服務(wù)，贏(yíng)得了同事、上級的尊重和認同，內控工作匯報成為公司管理會(huì )議的固定議題。
三、存在的問(wèn)題及原因分析
�。ㄒ唬⿲瓤氐恼J識不準確
在本次調研問(wèn)卷中預設了兩道測試題，試圖了解企業(yè)對內控理念的認知情況。調研結果發(fā)現，只有不到34%的企業(yè)全部答對，這說(shuō)明許多問(wèn)卷填報人對內控基礎概念的認識還不到位。這種情況會(huì )直接影響企業(yè)開(kāi)展內部控制的效果，包括直接導致內部控制工作流于形式，造成企業(yè)資源浪費。事實(shí)上，企業(yè)受訪(fǎng)者們對此也有充分的認識，在問(wèn)卷中，有62%的企業(yè)同意要使企業(yè)的內部控制體系發(fā)揮應有的作用，需要有正確的認識和理解。通過(guò)現場(chǎng)調研，我們進(jìn)一步了解到企業(yè)對內部控制存在的普遍誤解，主要包括：
1．內控等同于合規。部分企業(yè)以為內控工作就是合規工作，不是出于企業(yè)自身管理的需要，而是為了應對監管機構、債權人和投資者的要求。因此，在開(kāi)展內控工作時(shí)，通常會(huì )采用被動(dòng)應付而非主動(dòng)執行的方式。
2．內控是區別于現有管理的一套新體系。許多企業(yè)以為內控和企業(yè)管理是各自獨立的體系，因此，普遍認為內控建設是從無(wú)到有地去形成一套新體系的過(guò)程。在對調研問(wèn)卷數據進(jìn)一步分析后我們發(fā)現，2197家聲稱(chēng)自已未曾開(kāi)展內控體系建設的小企業(yè)中，實(shí)際僅有68家企業(yè)未實(shí)施過(guò)其他管理工具和標準，而其余的企業(yè)或多或少在經(jīng)營(yíng)管理中應用了各種管理體系、認證標準或管理工具和方法，但是他們不認為這些與內控有關(guān)。
眾所周知，企業(yè)不可能同時(shí)依照兩套標準來(lái)實(shí)施管理，如果在同一領(lǐng)域內出現一套以上的管理體系，那么必然有一些體系是用來(lái)滿(mǎn)足形式要求的，并不會(huì )真正被用于管理中。因此，如果企業(yè)不能正確認識內控與管理的關(guān)系，而是將內控定位為一個(gè)形式上的'管理體系，那么任何為此發(fā)生的成本都將是額外負擔，關(guān)于內控體系建設的成本效益的討論都將毫無(wú)意義。
3．內控建設、評價(jià)和審計概念混淆。調研問(wèn)卷結果表明，41%企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了內控建設，32%企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了內控評價(jià)，36%企業(yè)已經(jīng)開(kāi)展了內控審計。內控評價(jià)和內控審計數據倒掛，其根本原因是因為許多企業(yè)不清楚內控建設、評價(jià)、審計的區別與聯(lián)系，現場(chǎng)調研的結果也充分印證了這點(diǎn)，企業(yè)要么將內控建設和評價(jià)割裂開(kāi)展，要么將內控評價(jià)與內控審計混為一談。
�。ǘ┕芾碚叩膬仍隍寗�(dòng)不足
小型企業(yè)由于規模小、流程簡(jiǎn)單、人員關(guān)系緊密，內控的效果往往不是立竿見(jiàn)影，再加上對內部控制的誤解，企業(yè)的管理者容易對內控形成認識上的抵觸，將內控置于經(jīng)營(yíng)盈利與企業(yè)增長(cháng)的對立面。內控實(shí)施的成功經(jīng)驗是，先驅動(dòng)企業(yè)管理者啟動(dòng)內控工作，然后在執行過(guò)程中讓其理解內部控制對企業(yè)管理的意義，使其能從被動(dòng)接受到主動(dòng)參與。因此，如何找到讓小型企業(yè)管理者啟動(dòng)內控工作的驅動(dòng)力是很重要的起點(diǎn)。根據調研問(wèn)卷和現場(chǎng)調研結果分析，企業(yè)管理者開(kāi)展內控建設的驅動(dòng)力主要來(lái)自于以下兩方面：
1．法規紅線(xiàn)。包括各類(lèi)強制性監管要求、上市合規要求、稅務(wù)要求、籌融資評價(jià)標準等，雖然不見(jiàn)得能讓他們正確理解內控，但至少可以推動(dòng)企業(yè)開(kāi)始啟動(dòng)內控體系建設。但是，在調研中我們也發(fā)現，如果相關(guān)監管機構對這些內控監管要求缺少有效的監管和處罰措施，那么這個(gè)因素的驅動(dòng)力就會(huì )消失。
2．實(shí)質(zhì)性受益。小型企業(yè)表現出對實(shí)施內部控制的顧慮。究其原因，主要是擔心效益與成本不匹配。在調研中我們發(fā)現，如果能讓企業(yè)所有者了解到通過(guò)內控可以幫助企業(yè)降低成本、提升收益、贏(yíng)得市場(chǎng)這些這些效果，那么其開(kāi)展內控的意愿會(huì )極大的提升。比如，騰邦國際的財務(wù)部門(mén)在一開(kāi)始推行預算控制時(shí)，老板并不重視和認同，只是勉強同意先對費用實(shí)施預算控制。但是，當老板看到費用控制實(shí)施所產(chǎn)生的顯著(zhù)效果后，就開(kāi)始主動(dòng)介入，要求在企業(yè)內全面推進(jìn)預算控制工作。同時(shí)小企業(yè)所有者希望未來(lái)在內部控制方面要強調實(shí)質(zhì)重于形式，充分考慮投入產(chǎn)出比。
�。ㄈ﹥瓤亟�(jīng)驗不足
在調查問(wèn)卷中，有62%的企業(yè)提到了人員經(jīng)驗不足是開(kāi)展內控工作遇到的主要困難。內控建設是一項系統性工程，需要了解企業(yè)實(shí)際情況的人，以及掌握內控技術(shù)的人共同參與。大型企業(yè)通�？梢酝ㄟ^(guò)招聘專(zhuān)業(yè)人才或者外包的方式，去解決內控經(jīng)驗和技術(shù)能力不足的問(wèn)題，但小型企業(yè)因資源有限而很難做到，并進(jìn)而影響了內控在小型企業(yè)內的實(shí)施面。因此，如何幫助小型企業(yè)解決內部人員經(jīng)驗不足的問(wèn)題，是未來(lái)小型企業(yè)內控規范推廣的重要任務(wù)。
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在現場(chǎng)調研的座談會(huì )上，有些小企業(yè)表示“企業(yè)內控做了太多沒(méi)必要的內容”、“有些領(lǐng)域缺少政策指導”、“做出來(lái)這套東西就是擺著(zhù)看的”。在進(jìn)一步了解這些企業(yè)的做法后，我們發(fā)現這些企業(yè)往往采用的是國內流行的“對標法”來(lái)開(kāi)展內部控制建設工作，即按照內控規范和指引的條款逐條對照實(shí)施，工作成果往往就是對標后的一套內控手冊。這種方法將內控工作變成了可以快速完成的任務(wù)，建設過(guò)程純粹按圖索驥、沒(méi)有對政策的融會(huì )貫通、缺少因地制宜，不能將控制要求落實(shí)于執行，加之沒(méi)有建立后續的完善更新機制，這樣的內控建設不可能對企業(yè)管理提供幫助，工作成果勢必被企業(yè)束之高閣。這些錯誤做法中，其實(shí)蘊含了對內部控制的另一些普遍性誤解，包括：將內控建設視為一次性的項目，做完就一勞永逸；內控建設就是編一套制度或手冊，建設過(guò)程往往不考慮執行效果；內控建設就是保證對政策條款的全部符合，無(wú)偏差，等等。
�。ㄎ澹┈F有內控規范對小企業(yè)的適用性差
《企業(yè)內部控制基本規范》的制定是以大中型企業(yè)為對象，沒(méi)有考慮小型企業(yè)的管理特點(diǎn)。因此，對小型企業(yè)而言，要全面遵循確實(shí)存在較大難度，比如公司治理的相關(guān)條款要求公司建立規范的治理結構和議事規則。這對治理水平相對不高的小型企業(yè)來(lái)說(shuō)適用性就不高。調查問(wèn)卷結果顯示，內控規范對大型企業(yè)的適用度較高，51%的企業(yè)認為完全適用，3%的企業(yè)認為成本高而不適用。但對小型企業(yè)而言，只有31%的企業(yè)認為完全適用，11%的企業(yè)認為成本高而不適用，3%的企業(yè)認為完全不適用。 此外，現有的內控規范體系沒(méi)有對開(kāi)展內控工作的方法進(jìn)行系統說(shuō)明，直接導致實(shí)務(wù)中正確和錯誤內控工作方法并存，這在一定程度上削弱了我國企業(yè)內控工作的實(shí)施效果，企業(yè)也會(huì )因錯誤的工作方法而加深對內控的誤解。根據調查問(wèn)卷數據統計顯示，小企業(yè)認為以下環(huán)節的工作方法有必要進(jìn)一步規范：整體控制環(huán)境如何梳理與加強；如何將控制活動(dòng)體系化；如何規范風(fēng)險評估的程序；如何實(shí)現控制活動(dòng)執行的持續性以及如何評價(jià)控制活動(dòng)的有效性。
四、相關(guān)政策建議
黨中央、國務(wù)院始終高度重視小企業(yè)的發(fā)展，國務(wù)院于2014年10月發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》，進(jìn)一步明確了我國促進(jìn)小微型企業(yè)發(fā)展的政策方向；2015年5月8日，國務(wù)院又發(fā)布了我國實(shí)施制造強國戰略第一個(gè)十年的行動(dòng)綱領(lǐng)《中國制造2025》，為小企業(yè)集聚的制造業(yè)轉型升級、實(shí)現“專(zhuān)精特新”，提供了戰略性的政策保障。為了進(jìn)一步提升小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險防范能力，建議有關(guān)部門(mén)聚焦我國小企業(yè)實(shí)際需求，以幫助小企業(yè)提升整體管理水平、保障企業(yè)持續運營(yíng)、培育企業(yè)不斷發(fā)展壯大為目標，盡快制定出臺一套為中國小企業(yè)量身定制的內控規范，并指導小企業(yè)有效開(kāi)展內部控制建設與實(shí)施工作。
�。ㄒ唬┮浴皫椭⌒推髽I(yè)實(shí)現管理提升”為制定內控規范的首要目的
內控規范的制定目的決定了其內容范圍和效用性質(zhì)。如果以實(shí)現小型企業(yè)合規為目的，那么應以財務(wù)報告控制為主線(xiàn)制定規范。但合規目的下制定出來(lái)的規范，對超過(guò)99%以上沒(méi)有上市合規需求的小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，就沒(méi)有很大吸引力和實(shí)質(zhì)性幫助。如果以幫助小型企業(yè)實(shí)現管理提升為目的，那么應以管理全過(guò)程為主線(xiàn)制定規范，但為保證規范的操作性，有可能需要根據合規要求，對合規范圍內的內控補充一些特別的說(shuō)明。無(wú)論對于哪種性質(zhì)、處于哪個(gè)行業(yè)的小型企業(yè)，要成長(cháng)發(fā)展、要做大做強，都會(huì )對管理提升有著(zhù)迫切的需求。因此，我們建議，在充分考慮小型企業(yè)特性的基礎上，將幫助企業(yè)實(shí)現管理提升作為規范制定的首要目標，核心內容上以全面內控為基礎，強化“小企業(yè)”特點(diǎn)。
�。ǘ┮浴皬娀瘜�(shí)施效果和工作方法、弱化控制手段”為構建內控規范的主旨
小企業(yè)內控規范應重點(diǎn)解決內控是什么（即內控的效果）、內控要做什么（即內控的內容）和怎么做內控（即內控的方法）。專(zhuān)家調研的結果表明，93%的專(zhuān)家支持在規范中闡述內控效果；36%的專(zhuān)家認為應在規范中涵蓋具體領(lǐng)域的控制內容；64%的專(zhuān)家認為應考慮在規范中闡述內控工作方法。 我們認為，內控的效果可用來(lái)端正對內控的認識，內控的方法可為企業(yè)提供有利于企業(yè)管理的工具，這兩部分是必須的。在內控效果部分可以參照COSO框架（2013）的表述方式，分要素用概括化的原則來(lái)闡明內容，同時(shí)特別要補充明確內控的局限性、內控與管理的關(guān)系、有效的內控五要素需具備的特征；在內控的方法部分應秉承“功能達成、操作簡(jiǎn)化”的設計原則，重點(diǎn)考量功能實(shí)現方法的經(jīng)濟性，強調建設與執行的關(guān)系、建設與完善的關(guān)系以及長(cháng)效保障機制等。而內控的具體控制手段由于存在跨行業(yè)差異較大、管理內容太過(guò)具體等問(wèn)題，無(wú)法保證規范制定的完整性和普遍適用性。同時(shí)，由于管理方法日新月異，很容易造成規范內容的過(guò)時(shí)。因此，我們建議不在規范中明確內控的具體控制手段，而將其放在配套的解讀或指引中，以案例方式介紹小型企業(yè)在典型領(lǐng)域中的管控方法。
�。ㄈ┮浴百x予企業(yè)更多選擇權”為引導內控規范實(shí)施的根本
工信部對小型企業(yè)的劃分標準，主要涉及定量指標，雖操作簡(jiǎn)單，但缺乏靈活性，且在經(jīng)濟環(huán)境不斷發(fā)生變化的情況下缺乏穩定性。與定量指標相比，定性指標雖缺乏直觀(guān)性，但卻可從小型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理特點(diǎn)、發(fā)展趨勢等方面認定小型企業(yè)與大中型企業(yè)的界限，彌補定量指標的不足。國際上基于不同的目的（如政府監管、信息披露等）對中小企業(yè)的劃型應用不同類(lèi)別的指標，這其中既包含了量化指標又兼顧了定性指標。我們建議規范應以引導為主，賦予企業(yè)更多的自主選擇權。
在內控規范中僅明確定性標準，而在推廣實(shí)施時(shí)，根據不同的披露要求去設定不同的定量劃型標準。這樣企業(yè)可以結合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、差異化的經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)發(fā)展階段、業(yè)務(wù)事項的復雜程度，對照定性標準自行衡量選擇其適用的規范，自主建設完善內控機制。對管理基礎好的企業(yè)，可以鼓勵其參照《企業(yè)內部控制基本規范》自主全面開(kāi)展內控建設；而對管理基礎條件相對較差的企業(yè)，可以參照《小型企業(yè)內部控制規范》開(kāi)展內控工作，實(shí)現企業(yè)戰略風(fēng)險重點(diǎn)防范，把控重點(diǎn)業(yè)務(wù)事項和關(guān)鍵領(lǐng)域的風(fēng)險，適應不同發(fā)展階段對企業(yè)內控的實(shí)際需求變化。
�。ㄋ模┮浴皩�(shí)質(zhì)重于形式”作為內控信息披露模式的核心
上市公司自愿披露內部控制審計報告能夠向資本市場(chǎng)傳遞上市公司內部控制運行有效和財務(wù)信息真實(shí)可靠的積極信號。因此，我們建議，小企業(yè)內控信息披露應強調實(shí)質(zhì)重于形式，改變現有以整體有效性為中心的披露方法，鼓勵差異化、有信息含量的內部控制信息披露。同時(shí)，參考香港等地內控信息披露的做法，將有關(guān)內控信息分為強制披露和建議披露兩部分，相應降低內控實(shí)施成本。
�。ㄎ澹┮浴叭轿�、多舉措”的宣傳和培訓作為推廣和應用小型企業(yè)內控規范的手段
通過(guò)加強宣傳，普及教育推廣，強化內控建設和責任意識，為小型企業(yè)全面建設有效的內部控制體系營(yíng)造良好的環(huán)境基礎。對于企業(yè)，主要以案例方式宣傳內控與管理的關(guān)系以及對企業(yè)管理的益處，增加企業(yè)開(kāi)展內控的驅動(dòng)力，加強管理層對內控工作的重視程度；對于監管部門(mén)，主要宣傳內控的實(shí)質(zhì)內涵，使之更好地而非教條式地對企業(yè)進(jìn)行監管；對于銀行等金融機構，主要宣傳企業(yè)內控有效帶來(lái)的益處（比如降低貸款壞帳風(fēng)險等），促使其主動(dòng)加入到驅動(dòng)企業(yè)開(kāi)展內控的行列中來(lái)。小型企業(yè)內部控制的建設和實(shí)施能否成功，關(guān)鍵因素之一是內控人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。
一是要充分發(fā)揮各級財政部和地方小型企業(yè)協(xié)會(huì )、內審協(xié)會(huì )等行業(yè)機構的作用，為小型企業(yè)的高級管理人員和內控專(zhuān)業(yè)人員提供更多的內控業(yè)務(wù)培訓，切實(shí)提升人員的技能素質(zhì)，提升企業(yè)內控工作的效率和效果；二是定期組織經(jīng)驗交流研討會(huì )，請內部控制做得比較好的企業(yè)分享經(jīng)驗、介紹實(shí)踐成果，并鼓勵各企業(yè)的內控專(zhuān)業(yè)人員互相交流心得、探討成功模式；三是將小企業(yè)內控規范培訓納入會(huì )計人員繼續教育內容，加快小企業(yè)內控規范的推廣與普及。
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