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盤(pán)點(diǎn)2015年度發(fā)布個(gè)人所得稅政策
2015年，財政部、國家稅務(wù)總局等部門(mén)下發(fā)了一系列個(gè)人所得稅政策，現在我們一起結合學(xué)習體會(huì )總結如下：
1 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)稅政策
一、政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財稅[2015]41號）。
二、主要內容
所得確認：該文件明確對個(gè)人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目，依法計算繳納個(gè)人所得稅。
收入計價(jià)：該文件規定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價(jià)值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。
收入實(shí)現：該文件明確個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉讓、取得被投資企業(yè)股權時(shí)，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入的實(shí)現。
申報期限：該文件要求個(gè)人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
分期繳納：該文件特別規定納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內（含）分期繳納個(gè)人所得稅。
該文件還明確對2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余的期限內分期繳納其應納稅款。
執行時(shí)間：該文件規定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。
2 個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)稅征管問(wèn)題
一、政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第20號）。
二、主要內容
納稅人：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅以發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為并取得被投資企業(yè)股權的個(gè)人為納稅人。
自行申報：非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。
納稅地點(diǎn)：納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的，以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其持有的企業(yè)股權對外投資的，以該企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)；納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的，以被投資企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
余額納稅：該公告第四點(diǎn)“納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資應納稅所得額為非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額。”其合理稅費是指納稅人在非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中發(fā)生的與資產(chǎn)轉移相關(guān)的稅金及合理費用，對納稅人無(wú)法提供完整、準確的非貨幣性資產(chǎn)原值憑證，不能正確計算非貨幣性資產(chǎn)原值的，文件規定主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其非貨幣性資產(chǎn)原值。
分期繳納：該公告明確納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應于取得被投資企業(yè)股權之日的次月15日內，自行制定繳稅計劃并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費的相關(guān)資料。
備案管理：該公告規定分期繳納實(shí)行備案管理。
報告制度：該公告要求被投資企業(yè)應將納稅人以非貨幣性資產(chǎn)投入本企業(yè)取得股權和分期繳稅期間納稅人股權變動(dòng)情況，分別于相關(guān)事項發(fā)生后15日內向主管稅務(wù)機關(guān)報告，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)執行公務(wù)。
違章處罰：該公告明確納稅人和被投資企業(yè)未按規定備案、繳稅和報送資料的，按照《稅收征收管理法》及有關(guān)規定處理，也就是說(shuō)要承擔相應的法律責任。
執行時(shí)間：該公告自2015年4月1日起施行。
3 個(gè)人所得稅申報表的修訂
一、政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項有關(guān)個(gè)人所得稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第28號）。
二、主要內容
該公告的主要內容隱含于附件中。
附件1與此前相比，此次申報表修改將按當期數填報的方式調整為按當年累計數填報的方式，使得納稅人的申報納稅情況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況更加匹配，并在很大程度上減少了納稅人年終另行辦理多退少補事宜的不便。
附件2主要在原申報表基礎上，按照《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計稅辦法》的有關(guān)規定，對填報事項進(jìn)行了重新梳理和統一規范，使兩者更加銜接。
附件3主要對填報的報表名稱(chēng)進(jìn)行了規范和調整。
附件4主要用于存在減免稅情形時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人報送減免稅的具體情況。
4 開(kāi)展商業(yè)健康保險個(gè)稅試點(diǎn)
一、政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監督管理委員會(huì )關(guān)于開(kāi)展商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)工作的通知》（財稅[2015]56號）。
二、主要內容
稅前扣除：該通知明確對試點(diǎn)地區個(gè)人購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當年（月）計算應納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，同時(shí)還明確規定試點(diǎn)地區企事業(yè)單位統一組織并為員工購買(mǎi)符合規定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應分別計入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買(mǎi)在限額內予以扣除。
扣除限額：上述允許稅前扣除的限額為2400元/年（200元/月）。該通知所說(shuō)的限額扣除為個(gè)人所得稅法規定減除費用標準之外的扣除。
適用人群：試點(diǎn)地區取得工資薪金所得、連續性勞務(wù)報酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、個(gè)人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。
保險產(chǎn)品：該通知規定商業(yè)健康保險產(chǎn)品，是指由保監會(huì )研發(fā)并會(huì )同財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的適合大眾的綜合性健康保險產(chǎn)品。待產(chǎn)品發(fā)布后，納稅人可按統一政策規定享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門(mén)按規定執行。
試點(diǎn)地區：通知明確擬在北京、上海、天津、重慶四個(gè)直轄市及各省、自治區分別選擇一個(gè)人口規模較大且具有較高綜合管理能力的試點(diǎn)城市。
5 實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)稅試點(diǎn)
一、政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國保險監督管理委員會(huì )關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)的通知》（財稅〔2015〕126號）。
二、主要內容
試點(diǎn)地區的確定：通知確定實(shí)施商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策的試點(diǎn)地區為：主要為4個(gè)直轄市及河北省石家莊市等27個(gè)省轄市。
保險產(chǎn)品規范：根據財稅〔2015〕56號文件規定，商業(yè)健康保險產(chǎn)品是指保險公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險產(chǎn)品指引框架及示范條款（附件）開(kāi)發(fā)的、符合規定條件的健康保險產(chǎn)品。
適用人群：健康保險產(chǎn)品適用“對公費醫療或基本醫療保險報銷(xiāo)后個(gè)人負擔的醫療費用有報銷(xiāo)意愿的人群；對公費醫療或基本醫療保險報銷(xiāo)后個(gè)人負擔的特定大額醫療費用有報銷(xiāo)意愿的人群；未參加公費醫療或基本醫療保險，對個(gè)人負擔的醫療費用有報銷(xiāo)意愿的人群。”三類(lèi)人群。
征管問(wèn)題：該通知明確對試點(diǎn)地區個(gè)人購買(mǎi)符合規定的健康保險產(chǎn)品的支出，取得工資薪金所得或連續性勞務(wù)報酬所得的個(gè)人，在不超過(guò)200元/月的標準內按月扣除；單位統一組織為員工購買(mǎi)或者單位和個(gè)人共同負擔購買(mǎi)符合規定的健康保險產(chǎn)品，單位負擔部分應當實(shí)名計入個(gè)人工資薪金明細清單，視同個(gè)人購買(mǎi)，并自購買(mǎi)產(chǎn)品次月起，在不超過(guò)200元/月的標準內按月扣除；個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買(mǎi)符合條件的健康保險產(chǎn)品的，在不超過(guò)2400元/年的標準內據實(shí)扣除。
征管協(xié)作：由于商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅稅前扣除政策涉及環(huán)節和部門(mén)多，該通知要求試點(diǎn)地區各相關(guān)部門(mén)應各司其職、密切配合，切實(shí)落實(shí)好商業(yè)健康保險個(gè)人所得稅政策。
執行時(shí)間：該通知自2016年1月1日執行。
6 建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)稅征管
一、政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）。
二、主要內容
納稅人：該公告明確建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員為個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人，具體包括總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員。
扣繳義務(wù)人：上述人員在異地工作期間的工資、薪金所得，其個(gè)人所得稅由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳；總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過(guò)勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳。
納稅地點(diǎn)：上述人員個(gè)人所得稅無(wú)論是總、分企業(yè)還是勞務(wù)派遣公司代扣均應向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
相互協(xié)作：該公告規定總、分企業(yè)和勞務(wù)派遣公司所在地稅務(wù)機關(guān)與工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)要加強溝通協(xié)調，互通信息，同時(shí)規定兩地稅務(wù)機關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復征稅。
參照執行：建筑安裝業(yè)省內異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照該公告執行。
執行時(shí)間：該公告自2015年9月1日起施行。
7 上市公司股息紅利差別化個(gè)稅政策
一、政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監督管理委員會(huì )關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2015]101號）。
二、主要內容
按持股期限劃分征免：該通知規定個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)龋ê┑�，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，暫減按50% 計入應納稅所得額；上述所得統一適用20%的稅率計征個(gè)人所得稅。
全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司股息紅利個(gè)人所得稅政策:對在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司取得的股息紅利差別化政策，自2015年9月8日起也按照該文件的規定執行，而自2014年7月1日起至2015年9月8日止仍應按照《財政部、國家稅務(wù)總局、證監會(huì )關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅[2014]48號）的相關(guān)規定執行。
扣繳問(wèn)題：該通知規定上市公司派發(fā)股息紅利時(shí)，對個(gè)人持股1年以?xún)龋ê┑�，上市公司暫不扣繳個(gè)人所得稅；待個(gè)人轉讓股票時(shí)，證券登記結算公司根據其持股期限計算應納稅額，由證券公司等股份托管機構從個(gè)人資金賬戶(hù)中扣收并劃付證券登記結算公司，證券登記結算公司應于次月5個(gè)工作日內劃付上市公司，上市公司在收到稅款當月的法定申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。全國股份轉讓系統掛牌公司的股票股息紅利個(gè)人所得稅的其他有關(guān)操作事項，仍按照財稅 [2014]48號的相關(guān)規定執行。
執行時(shí)間：該通知自2015年9月8日起施行。
8 國家自主創(chuàng )新示范區個(gè)稅試點(diǎn)政策全國推廣
一、政策依據
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2015〕116號）
二、主要內容及政策解讀
1、企業(yè)轉增股本個(gè)人所得稅政策
分期繳納：該通知明確自2016年1月1日起，全國范圍內的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內（含）分期繳納。
備案管理：為了減輕納稅人負擔，該通知明確個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，“可根據實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。”這樣，納稅人可以根據自身的實(shí)際情況制定一個(gè)切實(shí)可行的繳稅計劃，且無(wú)須審批，只要報備即可。
現金優(yōu)先繳稅：為了確保國家稅收及時(shí)足額入庫，該通知規定：“股東轉讓股權并取得現金收入的，該現金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。”筆者理解，在現金繳納尚未繳清稅款的情況下，納稅人可將欠繳的稅款在規定的期限內分期繳納并報備。
不予追征特別規定：該通知明確對在股東轉讓該部分股權之前，企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，股東進(jìn)行相關(guān)權益處置后沒(méi)有取得收益或收益小于初始投資額的，“主管稅務(wù)機關(guān)對其尚未繳納的個(gè)人所得稅可不予追征。”
中小高新技術(shù)企業(yè)界定：該通知明確通知“本通知所稱(chēng)中小高新技術(shù)企業(yè)，是指注冊在中國境內實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數不超過(guò)500人的企業(yè)。”其內涵十分清楚，便于實(shí)際執行中操作。
上市及掛牌中小高新技術(shù)企業(yè)轉增股本處理：該通知對上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉增股本，股東應納的個(gè)人所得稅，不適用本通知規定的分期納稅政策，繼續按照現行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執行。
2、股權獎勵個(gè)人所得稅政策
股權獎勵：該通知定義的股權獎勵，是指企業(yè)無(wú)償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權或一定數量的股份。
高新技術(shù)企業(yè)：該通知所稱(chēng)高新技術(shù)企業(yè)，是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構認定的高新技術(shù)企業(yè)。
分期繳納：對全國范圍內的高新技術(shù)企業(yè)轉化科技成果給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權獎勵，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，自2016年1月1日起，可根據實(shí)際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
所得類(lèi)屬：該通知規定個(gè)人獲得股權獎勵時(shí)，按照“工資薪金所得”項目計算確定應納稅額。
現金優(yōu)先繳稅：該通知規定技術(shù)人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現金收入的，該現金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
不予追征特別規定：該通知規定技術(shù)人員在轉讓獎勵的股權之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進(jìn)行相關(guān)權益處置后沒(méi)有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權尚未繳納的應納稅款的部分，稅務(wù)機關(guān)可不予追征。
相關(guān)技術(shù)人員定義：該通知定義的相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì )和股東大會(huì )決議批準獲得股權獎勵的突出貢獻的技術(shù)人員、作出突出貢獻的經(jīng)營(yíng)管理人員。
該通知明確企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權獎勵，不得按本通知規定的稅收政策執行。
執行時(shí)間：上述企業(yè)轉增股本及股權獎勵個(gè)人所得稅政策自2016年1月1日起執行。
9 簡(jiǎn)化和規范個(gè)人無(wú)償贈與或受贈不動(dòng)產(chǎn)免稅證明
一、政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化和規范個(gè)人無(wú)償贈與或受贈不動(dòng)產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅所需證明資料的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第75號）。
二、主要內容
基本資料：納稅人在辦理個(gè)人無(wú)償贈與或受贈不動(dòng)產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅手續時(shí)，應報送《個(gè)人無(wú)償贈與不動(dòng)產(chǎn)登記表》、雙方當事人的身份證明原件及復印件（繼承或接受遺贈的，只須提供繼承人或接受遺贈人的身份證明原件及復印件）、房屋所有權證原件及復印件。
證明資料：該公告對個(gè)人無(wú)償贈與或受贈不動(dòng)產(chǎn)除提交上述基本資料外，屬于離婚分割財產(chǎn)的、親屬間無(wú)償贈與的、無(wú)償贈與非親屬撫養或贍養關(guān)系人的、繼承或接受遺贈的還要提交相應證明資料。
辦理免稅：該公告明確稅務(wù)機關(guān)應當認真核對上述資料，資料齊全并且填寫(xiě)正確的，在《個(gè)人無(wú)償贈與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章，留存《個(gè)人無(wú)償贈與不動(dòng)產(chǎn)登記表》復印件和有關(guān)證明資料復印件，原件退還納稅人，同時(shí)辦理免稅手續。
執行時(shí)間：該公告自公布之日起施行，即2015年11月10日起執行。
10 股權獎勵和轉增股本個(gè)稅征管問(wèn)題
一、政策依據
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權獎勵和轉增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）。
二、主要內容
股權獎勵計稅價(jià)格：股權獎勵的計稅價(jià)格主要是按照公平市場(chǎng)價(jià)格確定。該公告明確在計算股權獎勵應納稅額時(shí)，規定月份數按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數確定。員工在企業(yè)工作月份數超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計算。
股權獎勵分期繳稅在財稅〔2015〕116號解讀中已經(jīng)述及，在此不再贅述。
轉增股本分期繳稅對象的劃分：該公告明確可分期繳納的納稅人是非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規定的納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；并由非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的其他企業(yè)轉增股本時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。而對于上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉讓系統掛牌的企業(yè)轉增股本（不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉增股本），仍按現行有關(guān)股息紅利差別化政策執行。
備案管理：該公告要求獲得股權獎勵的企業(yè)技術(shù)人員、企業(yè)轉增股本涉及的股東需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應由納稅人自行制定分期繳稅計劃，由代扣個(gè)人所得稅企業(yè)于發(fā)生股權獎勵、轉增股本的次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續。同時(shí)強調納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應重新制定分期繳稅計劃，由企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)重新報送《個(gè)人所得稅分期繳納備案表》。
代扣代繳：股權獎勵及轉增股本個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳。
執行時(shí)間：該公告自2016年1月1日起施行。
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