小微企業(yè)免征的增值稅如何做財稅處理？

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)規定：“自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。”

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知(財稅[2014]71號)規定：“自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅;對月?tīng)I業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。”

　　會(huì )計處理方面，《財政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計處理規定>的通知》(財會(huì )[2013]24號)規定：“小微企業(yè)滿(mǎn)足《通知》規定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì )計處理。”小微企業(yè)免征的營(yíng)業(yè)稅不作會(huì )計處理，但免征的增值稅須作會(huì )計處理。在這里對小微企業(yè)免征增值稅的會(huì )計和所得稅處理做一探討。

　　一、會(huì )計處理

　　財會(huì )[2013]24號規定：“小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應交增值稅轉入當期營(yíng)業(yè)外收入。”

　　(1)銷(xiāo)售貨物時(shí)：

　　借：應收賬款/銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應交稅費——應交增值稅

　　(2)月末符合免稅條件時(shí)：

　　借：應交稅費——應交增值稅

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　因此，小微企業(yè)免征的增值稅應計入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　按照財會(huì )[2013]24號的規定，小微企業(yè)免征的增值稅應計入營(yíng)業(yè)外收入，最終計入當年利潤總額，那么企業(yè)所得稅應如何處理。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2008]151號)第一條第一款規定：“企業(yè)取得的各類(lèi)財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。”第四款規定：“本條所稱(chēng)財政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財政專(zhuān)項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規定取得的出口退稅款;”小微企業(yè)免征收的增值稅屬于“直接減免的增值稅”，應計入“企業(yè)當年收入總額”。那么，該“直接減免的增值稅”是否屬于不征稅收入。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅[2011]70號)第一條規定：“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件;(二)財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。”

　　小微企業(yè)免征的增值稅既沒(méi)有“規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件”，也沒(méi)有“政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求”。因此小微企業(yè)免征的增值稅不屬于不征稅收入，應當繳納企業(yè)所得稅。

　　綜上所述，無(wú)論查賬征收的小微企業(yè)還是核定征收的小微企業(yè)，免征的增值稅均須計入企業(yè)所得稅應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅，享受免征增值的小微企業(yè)須特別關(guān)注，避免稅務(wù)風(fēng)險。

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