2015年小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的統稱(chēng)，是由經(jīng)濟學(xué)家郎咸平教授提出的。財政部和國家發(fā)改委發(fā)出通知，決定在未來(lái)3年免征小型微型企業(yè)22項行政事業(yè)性收費，以減輕小型微型企業(yè)負擔。

　　一、何為小微企業(yè)?

　　(一)工信部標準：分15個(gè)行業(yè)，其中工業(yè)

類(lèi)型	中型企業(yè)	小型企業(yè)	微型企業(yè)
從業(yè)人數	300-1000人	20-1000人	20以下
營(yíng)業(yè)收入	2000-4億	300-2000萬(wàn)	300以下

　　(二)所得稅法標準：企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條

類(lèi)型	行業(yè)	應納稅所得額	從業(yè)人數	資產(chǎn)總額	稅負	備注
小小型微利企業(yè)	工業(yè)企業(yè)	30萬(wàn)	100人	3000	減按20％	非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)不享受
	其他企業(yè)	30萬(wàn)	80人	1000萬(wàn)
小小型微利企業(yè)	12．1．1日-15.12。31，對年應納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額				10%

　　(三)、符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數”、“資產(chǎn)總額”的計算標準

　　小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。(國稅函[2008]251號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預繳問(wèn)題的通知》)

　　實(shí)施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱(chēng)從業(yè)人數，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數之和;從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：

　　月平均值=(月初值+月末值)÷2

　　全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。

　　(財稅[2009]69號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》)

　　二、有何優(yōu)惠?

　　(一)稅法規定：企業(yè)所得稅法十八條第一款規定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(二)法規規定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(財稅【2011】第117號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》)

　　三、政策適用?

　　1、非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的政策

　　企業(yè)所得稅法第二十八條規定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。(國稅函[2008]650號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》)

　　2、實(shí)行核定征收辦法的納稅人不適用小型微利企業(yè)適用稅率

　　企業(yè)所得稅法第二十八條規定的小型微利企業(yè)待遇，應適用于具備建賬核算自身應納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。

　　(財稅[2009]69號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》)

　　四、如何申報?

　　(一)預繳申報表的填報

　　自2012年1月1日起，上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元)，同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規定的資產(chǎn)和從業(yè)人數標準，實(shí)行按實(shí)際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè))，在預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表〉等報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕64號)中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類(lèi))第9行“實(shí)際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。

　　(二)預繳申報辦理

　　1、非新辦企業(yè)

　　符合條件的小型微利企業(yè)首次在預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規定條件的，不得按上述規定填報納稅申報表。

　　納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)應核實(shí)企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規定條件。不符合規定條件、已按上述規定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規定補繳企業(yè)所得稅。?

　　(國家稅務(wù)總局公告2012年第14號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》)

　　2、新辦企業(yè)在預繳申報企業(yè)所得稅時(shí)應按25%的稅率申報征收。

　　五、注意事項

　　一是備案管理。目前有的稅務(wù)機關(guān)將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠列入事先備案，也有的列入事后報送相關(guān)資料。但是，不論是采取事先備案還是事后報送相關(guān)資料的管理方式，主管稅務(wù)機關(guān)都必須對企業(yè)提供相關(guān)證明材料進(jìn)行審核認定，對事先應向稅務(wù)機關(guān)備案或事后應向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)證明材料而未按規定提供備案或報送相關(guān)資料的，以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合條件的，均不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。優(yōu)惠條件備案認定，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，每年認定一次。

　　二是備案或報送的資料。包括①稅收優(yōu)惠備案表，②企業(yè)職工月度工資表或花名冊，③接受勞務(wù)派遣用工的協(xié)議，④資產(chǎn)負債表，⑤年度企業(yè)所得稅納稅申報表，⑥主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。

　　三是稅務(wù)機關(guān)審核。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)要根據企業(yè)當年的有關(guān)指標，核實(shí)企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當年有關(guān)指標不符合小型微利企業(yè)條件，但已按優(yōu)惠稅率計算繳納所得稅的，在年度匯算清繳時(shí)應當追繳其稅款。如符合小型微利企業(yè)條件的，在下一年預繳申報時(shí)可以直接按小型微利企業(yè)優(yōu)惠規定和適用稅率預繳企業(yè)所得稅。

　　六、在年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應注意的問(wèn)題。

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補充通知》(國稅函〔2009〕255號)規定，自2008年1月1日起，國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實(shí)行備案管理。備案管理又分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種方式，具體劃分除國家稅務(wù)總局確定外，其他由各省級國稅局、地稅局在協(xié)商一致的基礎上確定。該文件同時(shí)規定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他相關(guān)稅收規定，在年度納稅申報時(shí)附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)機關(guān)審核后如發(fā)現其不符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的，應取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應追繳稅款。

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