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新企業(yè)所得稅申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
應如何理解及填報。
例1：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2012年預售收入10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元(會(huì )計未計入損益)，管理費用200萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用200萬(wàn)元，財務(wù)費用100萬(wàn)元。2013年完工備案，成本6000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加250萬(wàn)元，管理費用100萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用100萬(wàn)元，財務(wù)費用50萬(wàn)元。預計毛利率15%。
一、會(huì )計處理：
2012年度企業(yè)取得的預售收入不確認收入，計入預售賬款，成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加不結轉。利潤表如下：
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2013年度完工，將預售收入確認為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(完工收入)，結轉成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加。利潤表如下：
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二、老申報表填報方法(單位：萬(wàn)元)
(一)2012年預售
1、預售收入在會(huì )計上計入預收賬款，不確認收入，但按照填報規則，應將預售收入10000萬(wàn)元填入附表一《收入明細表》第4行“銷(xiāo)售貨物”。
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2、再將預售收入10000萬(wàn)元填入附表三《納稅調整項目明細表》第19行“其他”第4列“調減金額”;將營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元填入附表三第19 行“其他”第4列“調減金額”;預計毛利額10000×15%=1500萬(wàn)元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”第3列“調增金額”。
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3、過(guò)渡到主表
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2012年度應繳納企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。
(二)2013年完工
1、會(huì )計上已將預售收入10000萬(wàn)元確認為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(完工收入)，但按照填報規則，附表一《收入明細表》中不包括該完工收入。
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2、將完工收入10000萬(wàn)元填入附表三《納稅調整項目明細表》第19行“其他”第3列“調增金額”;將去年調減的營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元填入附表三第19行“其他”第3列“調增金額”;預計毛利額1500萬(wàn)元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預售收入計算的預計利潤”第4列“調減金額”。
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3、過(guò)渡到主表
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2013年度應繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。
三、新申報表填報方法(單位：萬(wàn)元)：
例2：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2014年預售收入10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元(會(huì )計未計入損益)，管理費用200萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用200萬(wàn)元，財務(wù)費用100萬(wàn)元。2015年完工備案，成本6000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加250萬(wàn)元，管理費用100萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用100萬(wàn)元，財務(wù)費用50萬(wàn)元。預計毛利率15%。
(一)2014年預售
1、將預售收入10000萬(wàn)元填入A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》第23行“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品的收入”，將預計毛利額10000×15%=1500萬(wàn)元填入第24行“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品預計毛利額”，將營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元填入第25行“實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
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2、過(guò)渡到A105000《納稅調整項目明細表》
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3、過(guò)渡到主表
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2014年度應繳納企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。
(二)2015年完工
將已轉為完工收入的10000萬(wàn)元填入A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》第27行“銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品轉完工產(chǎn)品確認的銷(xiāo)售收入”，將預計毛利額1500萬(wàn)元填入第28行“轉回的銷(xiāo)售未完工產(chǎn)品預計毛利額”，將營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元填入第29行“轉回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
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2、過(guò)渡到A105000《納稅調整項目明細表》
[轉載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
3、過(guò)渡到主表
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2015年度應繳納企業(yè)所得稅500萬(wàn)元。
(三)既有預售收入又有完工收入
例3：2015年又有預售收入8000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加400萬(wàn)元(會(huì )計未計入損益)，管理費用180萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用180萬(wàn)元，財務(wù)費用120萬(wàn)元。其他情況同例2A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調整明細表》
[轉載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
2、過(guò)渡到A105000《納稅調整項目明細表》
[轉載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
3、過(guò)渡到主表
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2015年度應繳納企業(yè)所得稅580萬(wàn)元。
四、結論
新申報表如此設計的好處就是保持了申報表主表“利潤總額計算”部分(1-13行)與企業(yè)財務(wù)報表利潤表的一致。老申報表下，會(huì )計上不確認預售收入，但申報時(shí)需要將預售收入填入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然后調減;完工后再做反向調整，與企業(yè)利潤表完全相反。新申報表用單獨列表的方式解決了這一問(wèn)題，方便納稅人填報。
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