法定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不得人為改變

　　某稽查局在對甲房地產(chǎn)公司進(jìn)行檢查后，發(fā)現該公司2013年12月有下列項目未申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加：已開(kāi)具發(fā)票并收到的售房款325萬(wàn)元;收到銀行撥付的按揭款1830萬(wàn)元;按銷(xiāo)售合同約定有27戶(hù)業(yè)主應在12月份交付但未收取的房款785萬(wàn)元，經(jīng)核對其中已開(kāi)具發(fā)票金額435萬(wàn)元，其余未開(kāi)具發(fā)票;已簽訂購房合同的業(yè)主交付的誠意金、VIP會(huì )員費20萬(wàn)元。

　　甲公司財務(wù)人員解釋說(shuō)：因為年底事情比較多，而銀行又在月末才撥付按揭款，公司財務(wù)人手少，忙于收款和開(kāi)發(fā)票，因此已開(kāi)發(fā)票收取的部分現金和收到的按揭款就沒(méi)有在當月入賬也未申報納稅，但已計入2014年1月的收入在2月初申報納稅了。有關(guān)按銷(xiāo)售合同約定應在12月份收取的27戶(hù)業(yè)主的房款，由于業(yè)主未按合同約定的時(shí)間交款，公司并未收到這785萬(wàn)元，所以未申報繳稅，至于部分已開(kāi)發(fā)票，是為避免人多的時(shí)候忙不贏(yíng)，就在空閑的時(shí)候按合同應收款先開(kāi)好了一些發(fā)票。有關(guān)誠意金、VIP會(huì )員費 20萬(wàn)元，公司認為是預收款項，暫不須繳稅。

　　經(jīng)審理后稽查局下達處理決定：依照相關(guān)稅法規定，該公司上述款項都應當在當期申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，遂責令其補繳稅款并加收滯納金;對延緩繳稅期限繳納的稅款追補加收滯納金;對其中構成偷稅的行為還作出了處罰決定。該公司雖接受了處理，但是對在合同約定的時(shí)間內未實(shí)際收到業(yè)主的購房款也要繳稅以及收取誠意金、VIP會(huì )員費后就要繳稅還是不甚理解。

　　法理分析

　　稅法對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限有明確規定，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規定“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的，從其規定。”第十五條規定“納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅。”《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十五條規定“納稅人轉讓土地使用權或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。”因此，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房屋納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，在遵循普通條款規定的同時(shí)，還應遵循特殊條款的規定。本案例中幾種情形納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間及納稅期限分別為：

　　房地產(chǎn)公司收到業(yè)主繳納的購房余款并開(kāi)具發(fā)票，以及收到銀行按揭款未做收入的情形。上述款項均系銷(xiāo)售房屋過(guò)程中收取的售房款，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條、十五條以及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條第一款關(guān)于“條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項”的規定，該情形屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項的情形，其納稅義務(wù)在收款當期已發(fā)生，應當在次月15日申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。至于該公司提出的集中收款時(shí)間正值月末，交款的業(yè)主多而財務(wù)人手少，以致收入沒(méi)及時(shí)入賬申報納稅等理由，系公司內部管理問(wèn)題，并非不可抗力的法定緩期申報繳稅原由，不能因此而延緩稅款的申報和繳納。盡管該公司已在次月補計了收入并在第二個(gè)月補繳了稅款，可不追究其偷稅的法律責任，但其還得為延緩繳稅時(shí)間付出繳納滯納金的代價(jià)。

　　業(yè)主未按售房合同約定交款時(shí)間交付購房款的情形。該785萬(wàn)元屬于售房合同約定應在12月份收取但未收取的購房款，依照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條、十五條以及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條第二款關(guān)于“條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據的當天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天”的規定，該公司與業(yè)主簽訂的房屋銷(xiāo)售合同既已約定在12月份應收取該785萬(wàn)元房款，即使因業(yè)主方面的原因致使該公司未實(shí)際收到該部分售房款，但已達到“取得索取營(yíng)業(yè)收入款項憑據”的條件，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)已在當月發(fā)生，不受是否開(kāi)具發(fā)票的影響，仍應申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。

　　收取誠意金、VIP會(huì )員費的情形。房地產(chǎn)公司收取客戶(hù)交付的誠意金、VIP會(huì )員費是否應申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，應分兩種情況處理：一種情況是房地產(chǎn)公司尚未與客戶(hù)簽訂購房合同，不能認定是在銷(xiāo)售房屋應稅行為發(fā)生過(guò)程中收取的這些款項，在會(huì )計上作往來(lái)(其他應付)款處理，也不必申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加;另一種情況是房地產(chǎn)公司已與客戶(hù)簽訂了售房合同而收取的，在會(huì )計上作預收款處理，但應申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。

　　因此，該公司向已簽訂購房合同的業(yè)主收取的誠意金、VIP會(huì )員費20萬(wàn)元，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條、十五條以及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第二十四條第一款和第二十五條的規定，屬于在銷(xiāo)售房屋的應稅行為發(fā)生過(guò)程中采取預收款方式收取的售房款，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)在收到上述預收款的當期已發(fā)生，應在次月15日前申報繳納營(yíng)業(yè)稅及附加。不如實(shí)申報納稅的，應以進(jìn)行虛假納稅申報按偷稅論處。

　　稅官建議

　　納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應認真學(xué)習和知曉稅法對各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規定，特別是房地產(chǎn)、建筑安裝、租賃業(yè)企業(yè)等還應知曉相關(guān)行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規定，正確區分會(huì )計處理與稅收處理的差異;更不得以客戶(hù)交款時(shí)間集中、公司財務(wù)人員少等自身的主觀(guān)原因作為不遵守稅法規定的借口;對各類(lèi)應稅行為依照稅法規定按期申報納稅，以避免因對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的錯誤認識，而遭受被追繳稅款后還被加收滯納金甚至罰款等稅務(wù)風(fēng)險。另外，關(guān)于發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，請一定要遵守《發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》第二十六條關(guān)于“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準開(kāi)具發(fā)票”的規定，不應提前也不得延后。

　　稅收是調節收入分配的重要工具。從總體來(lái)說(shuō)，稅收作為國家參與國民收入分配最主要、最規范的形式，能夠規范政府、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系。不同的稅種，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著(zhù)不同的作用。如個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點(diǎn)，有助于調節個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì )公平。消費稅對特定的消費品征稅，能達到調節收入分配和引導消費的目的。

　　稅收還具有監督經(jīng)濟活動(dòng)的作用。稅收涉及社會(huì )生產(chǎn)、流通、分配、消費各個(gè)領(lǐng)域，能夠綜合反映國家經(jīng)濟運行的質(zhì)量和效率。既可以通過(guò)稅收收入的增減及稅源的變化，及時(shí)掌握宏觀(guān)經(jīng)濟的發(fā)展變化趨勢，也可以在稅收征管活動(dòng)中了解微觀(guān)經(jīng)濟狀況，發(fā)現并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及財務(wù)管理中存在的問(wèn)題，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟持續健康發(fā)展。

　　此外，稅收管轄權是國家主權的組成部分，是國家權益的重要體現，所以在對外交往中，稅收還具有維護國家權益的重要作用。

　　地方稅務(wù)局系統負責征收和管理的項目有：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、印花稅和城市維護建設稅(不包括由國家稅務(wù)局系統負責征收管理的部分)、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車(chē)船稅、煙葉稅。其中，少數地區的耕地占用稅、契稅征收和管理工作還沒(méi)有從財政部門(mén)移交地方稅務(wù)局。

【法定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不得人為改變】相關(guān)文章：

城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間12-14

2017城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間12-14

提前取得土地城鎮土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間02-26

納稅義務(wù)值得炫耀嗎12-09

納稅義務(wù)值得炫耀嗎12-09

印花稅納稅義務(wù)人02-25

納稅人應盡的法律義務(wù)03-28

房產(chǎn)稅納稅義務(wù)起止時(shí)間如何確定？03-07

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人03-04