淺論營(yíng)業(yè)稅改增值稅的效應分析論文

　　為了適應我國經(jīng)濟轉型要求,以及與國際慣例接軌,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)的改革具有重要意義�！盃I(yíng)改增”是我國近年來(lái)的一項重要系統性稅制改革,有著(zhù)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的地位。為避免改革沖擊全國宏觀(guān)經(jīng)濟運行及現行財政體制,應當重視其聯(lián)動(dòng)效應,并積極應對實(shí)踐中遇到的問(wèn)題,促成制度的完善,以實(shí)現改革的根本目的。

　　一、“營(yíng)改增”政策效應實(shí)證分析

　　(一)上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)概況。

　　營(yíng)業(yè)稅、增值稅都是流轉稅,其共同特點(diǎn)表現為稅源充足、和穩定的財政收入,這兩者也有區別之處,那就是營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)收入全額作為計稅依據,而增值稅以增值額作為計稅依據。我國1994 年稅制改革后,形成了增值稅與營(yíng)業(yè)稅并征的格局。上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn),執行的是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中的《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》。涉及的行業(yè)范圍僅限于交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng )意、鑒證咨詢(xún)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、物流輔助),而對《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》列舉的建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、郵電通信業(yè)等領(lǐng)域以及《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》將來(lái)要覆蓋的服務(wù)業(yè)沒(méi)有涉及,這充分體現出國家“統籌設計,分步實(shí)施”的原則。從整體來(lái)看,新納入試點(diǎn)的省市都沿用了上海試點(diǎn)方案。

　　(二)根據應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標準進(jìn)行納稅人分類(lèi)。

　　為了保證試點(diǎn)行業(yè)“營(yíng)改增”改革后稅負不出現增長(cháng),在現行增值稅13% 低稅率和17% 標準稅率的基礎上,新增6% 和11%兩檔低稅率,以這是上海試點(diǎn)方案的主要特點(diǎn)。在征稅行業(yè)中,租賃有形動(dòng)產(chǎn)等采用17% 的稅率,交通運輸業(yè)采用11% 的稅率,其他部分現代服務(wù)業(yè)采用6% 的稅率。與此同時(shí),根據應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額的標準,將試點(diǎn)納稅人進(jìn)行分類(lèi):年銷(xiāo)售額超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人,按照一般計稅方法計稅,用銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額確定應納稅額,納入整個(gè)增值稅抵扣鏈條;年銷(xiāo)售額未超過(guò)500 萬(wàn)元的納稅人為小規模納稅人,按照簡(jiǎn)易計稅方法計稅,用不含稅銷(xiāo)售額乘以3% 的征收率計算繳納增值稅。國家還出臺了不同地區、不同納稅人以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接規定,明確了現行部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策在改征增值稅后繼續予以免征,并對稅負增加較多的部分行業(yè)給予適當的稅收優(yōu)惠,以保障稅制改革平穩過(guò)渡。

　　從調查了解的情況看,上海試點(diǎn)工作進(jìn)展平穩有序,成效好于預期,各界反映良好。

　　一是減稅效應明顯。試點(diǎn)行業(yè)小規模納稅人稅負明顯下降,降幅為40%;試點(diǎn)行業(yè)一般納稅人稅負有增有減,整體減負,有2/3 的一般納稅人稅負略有下降;原有的增值稅一般納稅人稅負因取得試點(diǎn)單位進(jìn)項稅抵扣而普遍降低。

　　二是促進(jìn)服務(wù)業(yè)加速發(fā)展。改革從制度上解決了貨物與勞務(wù)稅制不統一和重復征稅問(wèn)題,為現代服務(wù)業(yè)創(chuàng )造了公平的稅制環(huán)境,各類(lèi)投資和生產(chǎn)要素向現代服務(wù)業(yè)加速集聚,跨國公司投資上�，F代服務(wù)業(yè)的意愿更加顯著(zhù)。試點(diǎn)以來(lái),新增試點(diǎn)戶(hù)數累計達到3.1 萬(wàn)戶(hù),其中50%是新增加的服務(wù)業(yè)企業(yè),他們主要集中于鑒證咨詢(xún)、文化創(chuàng )意和研發(fā)技術(shù)等行業(yè)。

　　三是促進(jìn)企業(yè)轉型和創(chuàng )新�，F代服務(wù)業(yè)的發(fā)展呈現出加速的趨勢,客觀(guān)上增加了先進(jìn)制造業(yè)的市場(chǎng)需求和發(fā)展空間,使服務(wù)業(yè)和制造業(yè)相互形成促進(jìn)的良性循環(huán)發(fā)展機制。不少制造業(yè)企業(yè)利用因減稅而帶來(lái)的收入,加大了對現代服務(wù)業(yè)的投入力度。一些大型制造業(yè)企業(yè)主動(dòng)實(shí)施主輔分離,母體企業(yè)主業(yè)得以做大做強,上海先進(jìn)制造業(yè)的核心競爭力進(jìn)一步提升。

　　四是有力支持和促進(jìn)了服務(wù)貿易出口。通過(guò)對國際運輸和研發(fā)設計服務(wù)實(shí)行出口退稅政策,對技術(shù)轉讓、技術(shù)咨詢(xún)、鑒證咨詢(xún)等實(shí)行免稅政策,增強了試點(diǎn)企業(yè)出口服務(wù)貿易的意愿,提升了上海服務(wù)貿易出口的競爭力。

　　二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對經(jīng)濟增長(cháng)的影響

　　國外的研究主要采用實(shí)證分析方法進(jìn)行關(guān)于稅收對經(jīng)濟增長(cháng)的研究,探索稅收與經(jīng)濟增長(cháng)的協(xié)調作用。例如,科內爾(Kneller,1999)認為,消費稅的定義是非扭曲性稅收,科內爾認為消費稅并不能降低經(jīng)濟增長(cháng)效率;韋德曼(Widmalm,2001)對1965 ~ 1990 年23 個(gè)OECD 國家的經(jīng)濟增長(cháng)進(jìn)行了考察,發(fā)現在稅收收入中消費稅有促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)的趨勢;史蒂文(S/文秘站－中國最強免費！/teven)、舒曼(Schoeman) 和范湯德(Van Tonder,2005) 運用1960 ~ 2002 年南非關(guān)于稅收和經(jīng)濟變量的數據分析稅收組合的經(jīng)濟增長(cháng)效應,表明降低間接稅與直接稅的比例有利于經(jīng)濟增長(cháng);阿諾德(Arnold,2008)通過(guò)引入稅制結構指數實(shí)證分析了不同稅種與經(jīng)濟增長(cháng)的關(guān)系,表明消費稅較所得稅對經(jīng)濟增長(cháng)的促進(jìn)作用較強。國內學(xué)者對稅收的經(jīng)濟效應的研究,主要集中在對稅種的定性分析。比如:王韜、蕭艷汾(2009)探討了增值稅收入增長(cháng)與工業(yè)經(jīng)濟增長(cháng)之間的關(guān)系,并剖析了增值稅稅收增長(cháng)與工業(yè)經(jīng)濟增長(cháng)不協(xié)調的原因;王琦(2006)通過(guò)協(xié)整關(guān)系的實(shí)證檢驗,發(fā)現營(yíng)業(yè)稅、增值稅與經(jīng)濟增長(cháng)之間存在長(cháng)期穩定關(guān)系;韓仁月(2011)通過(guò)豪斯曼檢驗稅種結構對我國經(jīng)濟增長(cháng)的影響,發(fā)現在稅收中性條件的約束下,增值稅對經(jīng)濟增長(cháng)的正效應顯著(zhù),而存在重復征稅弊病的營(yíng)業(yè)稅對經(jīng)濟增長(cháng)未表現出顯著(zhù)的積極作用。

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