試析應收票據貼現會(huì )計核算
商業(yè)匯票的貼現根據其風(fēng)險是否轉移可分為兩種情況。一種是附追索權的貼現，即貼現企業(yè)在法律上負連帶責任;另一種不附追索權的貼現，即企業(yè)將應收票據上的風(fēng)險和未來(lái)經(jīng)濟利益全部轉讓給銀行。下面是yjbys小編為您搜集整理的試析應收票據貼現會(huì )計核算論文，歡迎閱讀借鑒。
摘要：票據是商品經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現已成為資金融通和結算過(guò)程中必不可少的工具。本文針對應收票據的會(huì )計核算，較系統地闡述了從取得到處置的相關(guān)賬務(wù)處理。對帶息商業(yè)匯票的有關(guān)補提利息及貼現的會(huì )計處理，有了一些自己的思考。
關(guān)鍵詞：應收票據;貼現;會(huì )計核算
票據是商品經(jīng)濟不斷發(fā)展的產(chǎn)物，現已成為資金融通和結算過(guò)程中必不可少的工具。在國內，商業(yè)匯票被廣泛使用，在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織之間，只要具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權債務(wù)關(guān)系，都能使用商業(yè)匯票。
商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。商業(yè)匯票按照承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。
對于會(huì )計核算而言，收到商業(yè)匯票的一方為收款方，會(huì )計核算使用“應收票據”科目;而對于付款方而言，則用“應付票據”科目進(jìn)行核算。本文僅針對收款方一些常見(jiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行探討。在我國，商業(yè)匯票均為不帶息商業(yè)匯票。但為教學(xué)的需要，還需設置帶息商業(yè)匯票的核算。
1商業(yè)匯票的一般核算
1.1不帶息商業(yè)匯票的一般核算
1.1.1 取得不帶息商業(yè)匯票時(shí)
借記“應收票據”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”或其他科目。
1.1.2 到期時(shí)
1)收回時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應收票據”科目。
2)無(wú)法收回時(shí)，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”科目。
1.2帶息商業(yè)匯票的一般核算
1.2.1 取得帶息商業(yè)匯票時(shí)
借記“應收票據”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”及“應交稅費-應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目或其他科目。
1.2.2 計息
原則上是每月計息,但為簡(jiǎn)化核算,可在6月30日或12月31日兩時(shí)點(diǎn)上計算利息。因為這是半年報及年報的時(shí)點(diǎn)，這樣的會(huì )計處理不至于會(huì )給會(huì )計報表使用者帶來(lái)誤判風(fēng)險。
借記“應收票據”，貸記“財務(wù)費用”科目。
1.2.3 到期時(shí)
1)收回票據款時(shí)，借記“銀行存款” (到期值)，貸記“應收票據”(面值及已計利息)及“財務(wù)費用”(差額)科目。
2)無(wú)法收回票據款時(shí)，借記“應收賬款” (到期值)，貸記“應收票據” (面值及已計利息)及“財務(wù)費用” (補計的未計利息)科目。
這里需要說(shuō)明的是，很多的資料及以前的會(huì )計制度規定，對于無(wú)法收回的應收票據，應按面值及已計提的票據利息的金額轉入應收賬款科目，未計提的利息不再計提。新準則則沒(méi)有相關(guān)的具體規定。依筆者拙見(jiàn)，如果對未計提的部分利息不再計提，將導致付款方因不履行付款義務(wù)而產(chǎn)生收益。這顯然不符合實(shí)際情況。因此，筆者以為，應該對未計提的利息進(jìn)行補提，計入當期財務(wù)費用，同時(shí)增加應收賬款的賬面價(jià)值。這也與付款方因無(wú)法支付到期商業(yè)匯票而轉入應付賬款的賬面價(jià)值相一致。
2商業(yè)匯票的貼現時(shí)的核算
如果在中途需要變現,則可進(jìn)行貼現。
商業(yè)匯票的貼現根據其風(fēng)險是否轉移可分為兩種情況。一種是附追索權的貼現，即貼現企業(yè)在法律上負連帶責任;另一種不附追索權的貼現，即企業(yè)將應收票據上的風(fēng)險和未來(lái)經(jīng)濟利益全部轉讓給銀行。盡管從理論上講，銀行承兌匯票比商業(yè)承兌匯票可能兌現的概率要高，但我們不能簡(jiǎn)單以為銀行承兌匯票就屬于無(wú)追索權，商業(yè)承兌匯票就一定是帶有追索權。因為銀行承兌匯票并不是全無(wú)支付風(fēng)險的。企業(yè)在貼現應收票據時(shí)，應當事先約定該商業(yè)匯票是否帶追索權，而不應簡(jiǎn)單地以商業(yè)匯票的種類(lèi)判斷其是否具有追索權。
2.1不帶息商業(yè)匯票的貼現
2.1.1 無(wú)追索權貼現時(shí),借記“銀行存款”及“財務(wù)費用”，貸記“應收票據”科目。
到期時(shí):
1)如對方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理.
2)如對方不付款, 在不附追索權情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。
2.1.2 帶有追索權貼現時(shí):借記“銀行存款”及“財務(wù)費用”，貸記“短期借款”科目。
到期時(shí):
1)對方付款，借記“短期借款”，貸記“應收票據”科目。
2)對方不付款, 在附追索權情況下，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”，同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”科目。
如因短期借款發(fā)生有借款利息費用,則借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”科目。
如果賬上款項不足支付短期借款,則只需借記“應收賬款”，貸記“應收票據”科目。
2.2帶息商業(yè)匯票的貼現
2.2.1 無(wú)追索權帶息商業(yè)匯票貼現, 借記“銀行存款”，貸記“應收票據”,借記或貸記“財務(wù)費用”科目。
到期時(shí):如對方付款，無(wú)需做賬務(wù)處理;如對方不付款, 在不附追索權情況下也無(wú)需做賬務(wù)處理。
2.2.2 有追索權帶息商業(yè)匯票的貼現
1)計息時(shí)：跨6月30日或12月31日兩點(diǎn)時(shí)計息時(shí)，借記“應收票據”，貸記“財務(wù)費用”科目。
2)貼現時(shí):借記“銀行存款”(按貼現凈額)，貸記“短期借款”(按到期本息)，按兩者之間差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。
3)到期時(shí)：如對方付款，應補記利息，借記“應收票據”，貸記“財務(wù)費用”科目。同時(shí)，借記“短期借款”，貸記“應收票據”科目。
如到期對方不付款, 在附追索權情況下，先補記未計部分利息，借記“應收票據”，貸記“財務(wù)費用”科目。同時(shí)，轉銷(xiāo)應賬票據賬面余額。借記“應收賬款”，貸記“應收票據”(按本息之和)，同時(shí)，借記“短期借款”(按本息之和)，貸記“銀行存款”科目。
如短期借款發(fā)生有借款利息費用,則借記“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”科目。
如果賬上款項不足支付短期借款,則應補記利息，借記“應收票據”，貸記“財務(wù)費用”科目。同時(shí)，轉銷(xiāo)應賬票據賬面余額至“應收賬款”科目，借記“應收賬款”，貸記“應收票據”科目。
若短期借款無(wú)力支付,掛在賬上。只是要按相關(guān)規定計算并計提借款利息。
3應收票據減值的核算。
應收票據相比應收賬款而言，雖然比應收賬款風(fēng)險小，流通性強，但因仍屬于延期收款性質(zhì)，如果出現減值跡象,也應該計提壞賬準備�？蓞⒄諔召~款用備抵法計提壞賬準備。
應收票據減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”， 貸記“壞賬準備-應提的應收票據減值準備”科目。
參考文獻：
[1] 財政部會(huì )計資格評價(jià)中心.初級會(huì )計實(shí)務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.
[2] 曾愛(ài)兵.應收票據貼現與轉讓會(huì )計核算之我見(jiàn)[J].財會(huì )月刊,2010(3).
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