探究企業(yè)財務(wù)內部制約的優(yōu)化措施
摘 要：隨著(zhù)現代社會(huì )的發(fā)展，現代企業(yè)的內部制約的治理方案已經(jīng)成為許多發(fā)達國家與其他國家市場(chǎng)經(jīng)濟競爭的重要手段。而其概念大致可分為兩類(lèi)：一是管理制約論，二是職責分工論。要做到現代企業(yè)的內部制約，首先，我們要建立一個(gè)足夠完善的內部制約體系，以用來(lái)加強企業(yè)制約環(huán)境建設，強化內部監督體制，通過(guò)信息流動(dòng)與溝通使企業(yè)自身不斷提高管理風(fēng)險意識，明確企業(yè)和人的責任。
關(guān)鍵詞：現代企業(yè);企業(yè)內部管理制約;體系
一、企業(yè)內部制約的概念
1.管理制約論
企業(yè)內部管理制度是市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展的必定產(chǎn)物，它產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理的需要，是企業(yè)內部循環(huán)制度的一大重要組成部分。內部制約是經(jīng)過(guò)董事會(huì )、管理階層進(jìn)行實(shí)施，主要是為財務(wù)報告的可行性提高合理保障，并推動(dòng)經(jīng)營(yíng)效率。為了把計劃和需求進(jìn)行的更加準確無(wú)誤，并讓計劃達到最初設想，需要有相應的制約管理手段來(lái)改正錯誤。使工作更加順利的完成。
2.職責分工論
與持管理制約論的人不同，持有職責分工論的人認為內部管理制度在很大程度上來(lái)說(shuō)是由于職責分工。其主要觀(guān)點(diǎn)持有者都大多來(lái)自美國、日本和我國內部學(xué)者。其主要是以?xún)炔恐萍s產(chǎn)生在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的職能科室、領(lǐng)導和各級工作人員在業(yè)務(wù)往來(lái)之間的相互聯(lián)系和相互制約，從而確立明確的職責分工體系作為依據，以此來(lái)保證經(jīng)濟運營(yíng)體系的完整性。內部審計是管理經(jīng)濟的是需要，同樣也是內部管理制約的產(chǎn)物，它把內部牽制和內部審計有機的結合在一起，從而使他們組成了一個(gè)完整的部分。職工既是企業(yè)內部管理的組成者同樣也是企業(yè)責任的一部分，因此能否提高職工的責任意識關(guān)系到現代企業(yè)的運營(yíng)效率。
二、現代企業(yè)內部制約理論的發(fā)展歷程
1.雛形
內部制約的雛形也就是內部牽制，早在古羅馬帝國時(shí)期就已經(jīng)采用了“雙人記賬制”，其要點(diǎn)就是幫助人們去更快地計算，而在我國的早起歷史也具有相同的類(lèi)似策略，這兩種內部制約都是現代企業(yè)內部制約理論的雛形，也是最原始的表現形式。到了20世紀出，西方資本主義經(jīng)濟空前發(fā)展，使得生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力發(fā)生我那個(gè)重大變化，促使社會(huì )生產(chǎn)力發(fā)生了根本性的變化，同時(shí)也加劇了各國之間的競爭變化，讓各國共同創(chuàng )造出組織調節生產(chǎn)活動(dòng)的有效策略。以職務(wù)分離為手法，以錢(qián)、賬本、財物等、作為計算事項，這也是現代企業(yè)內部制約理論中的有關(guān)雛形。
2.初步形成
內部制約需要作為一種新型的管理模式，其內容主要是信息核對和職務(wù)分離等手段。并主要包括多種環(huán)節中的客觀(guān)因素形成基本制約系統。隨著(zhù)資本主義經(jīng)濟的穩步發(fā)展，內部制約也在不斷完善。市場(chǎng)競爭日益激烈，一個(gè)有效和良好的策略成為各國競爭力比較的重要依據，因此管理人員也需要進(jìn)行全方位的管理體系搜索，來(lái)強化內部制約理論呢的實(shí)效性。在泰羅等人的管理指導下，逐步形成了從通過(guò)組織結構等策略進(jìn)行處理業(yè)務(wù)和手續的有效措施，充分根據內部牽制原則，從而對部門(mén)人員的工作環(huán)節進(jìn)行制約，初步形成有效的內部制約體系。
3.成熟期
成熟期的標志，可看做是1988年由美國AICPA發(fā)布的《審計準側公告第55號》，這個(gè)文件對以往的內部制約進(jìn)行分析，并用內部制約結構進(jìn)行代替，提出了三大要素：制約環(huán)境、會(huì )計系統和制約程序。這三大要素向我們表明了一個(gè)重大的歷史創(chuàng )新，世界各國都廣為沿用，內部制約結構的發(fā)展始終沒(méi)有停下，我國目前采用的也大多是這種內部結構制約，而內部結構制約較為權威的觀(guān)念是在于董事會(huì )、經(jīng)理和企業(yè)員工的財務(wù)報告可靠性、遵循相應法律法規的程度、以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率進(jìn)行合理保障。同時(shí)還提出內部制約中的五個(gè)相互聯(lián)系，并相互制約的重要因素，分別是：風(fēng)險評估、信息溝通、管理監控、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制約和生產(chǎn)環(huán)境制約，以此來(lái)強化內部制約在整個(gè)管理體系中的重要性。
三、我國企業(yè)內部制約目前狀況
1.理論政策不到位
近年來(lái)，雖然國家對于內部管理體制有所重視，并搬出了一些相關(guān)法律，提出了各種各樣的要求，但是從法律、法規、以及政策的角度來(lái)看這些都只是起步和初步的發(fā)展，并沒(méi)有向更深層次的方面去挖掘，而且以往的理論政策并不具備相應的實(shí)際操作性，并不能夠充分的指導內部制約制度的實(shí)踐環(huán)節，這使得企業(yè)無(wú)法保障內部制約制度的執行環(huán)節，也讓內部制約體系中的各部門(mén)無(wú)法分清相關(guān)職責，沒(méi)有真正的把工作落實(shí)到實(shí)處，造成內部制約機制運轉的效果不好。
2.管理理念陳舊
國大多數企業(yè)的內部制約薄弱，這主要是由于沒(méi)有意識到內部制約的重要性，并且部分企業(yè)對于會(huì )計工作的不重視，使得企業(yè)財務(wù)系統不穩定，對于管理體系緊迫感的缺乏，使得企業(yè)管理者容易受到計劃經(jīng)濟和傳統思想的影響，不能充分落實(shí)國家統一的會(huì )計制度，并讓內部制約監督環(huán)節只有形式存在，卻并沒(méi)有得到真正的能力發(fā)揮。會(huì )計工作基礎的不牢靠，也使得財務(wù)系統秩序混亂，財務(wù)報告信息虛假，會(huì )計的真實(shí)水平無(wú)法得到發(fā)揮，影響了企業(yè)的財務(wù)系統發(fā)展。這種現象，對于小型企業(yè)的危害將更大。首先，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自身的學(xué)習修養不深，并不能完整的理解會(huì )計制約制度的各個(gè)方面知識，導致經(jīng)營(yíng)者的知識結構并不能跟上現代社會(huì )內部制約制度的發(fā)展要求。并且企業(yè)內部并不重視內部制度的完善，導致內部制約制度出現過(guò)于片面、零散不成體系、科學(xué)性不強、系統性不完善等現象，并不能完整的發(fā)揮出內部制約制度的成效性。
3.組織領(lǐng)導不落實(shí)
就企業(yè)內部而言，內部會(huì )計制約制度的建立和實(shí)施既是一門(mén)綜合工程，也是企業(yè)內部管理的重要組成部分，不能僅靠單一的制度建設，還應當需要各個(gè)部門(mén)同心協(xié)力，又需要組織上強有力的領(lǐng)導和支持，各部門(mén)的負責人應該主動(dòng)出擊，實(shí)施統一的安排、獎懲并一、制定策略和計劃，使得少數部門(mén)的行為變成一致的統一的行為，使得臨時(shí)的部門(mén)行為更為持續，但部門(mén)企業(yè)領(lǐng)導對內部制約制度不夠重視，并沒(méi)有完善企業(yè)內部制約制度，使得內部制約部門(mén)歸屬于會(huì )計管理部門(mén)或財務(wù)管理部門(mén)，缺乏團結性和統一性。
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