淺談作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用
[摘 要] 作業(yè)成本法是一種全新的企業(yè)管理理論和方法，本文首先對作業(yè)成本法應用的現實(shí)意義進(jìn)行了闡述，通過(guò)對我國企業(yè)應用作業(yè)成本法的現狀分析，有針對性的對我國企業(yè)推廣應用作業(yè)成本法提出了建議。
[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法 應用 建議
一、應用作業(yè)成本法的現實(shí)意義
隨著(zhù)管理觀(guān)念和管理技術(shù)的巨大變革和產(chǎn)品成本結構發(fā)生的重大的變化，使得傳統成本法不能為企業(yè)成本核算提供正確的會(huì )計信息。為解決新制造環(huán)境下傳統成本法在制造費用核算上的難題，一種通過(guò)對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績(jì)和資源利用情況的成本核算新方法——作業(yè)成本法，孕育而生。
作業(yè)成本法首先確定間接費用分配的合理基礎—作業(yè)，然后找出成本動(dòng)因，具有相同性質(zhì)的成本動(dòng)因組成若干個(gè)成本庫，一個(gè)成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行間接費用的分配，使之歸屬于各個(gè)相關(guān)產(chǎn)品。成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源消耗的各個(gè)具體環(huán)節中，消除了傳統成本法中用人工工時(shí)等作為惟一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統成本法帶來(lái)的成本信息失真問(wèn)題，使成本核算更準確，更具有相關(guān)性和配比性，從而使產(chǎn)銷(xiāo)和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。
二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用的現狀分析
我國近年來(lái)高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費用的比重大大提高，產(chǎn)品需求類(lèi)型的變化速度日益加快，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，電腦自動(dòng)化控制的大中型企業(yè)越來(lái)越多，企業(yè)需要對這些變化做出準確而迅速的反應。我國企業(yè)不斷在尋求新的成本管理方法，以期實(shí)現企業(yè)成本優(yōu)勢，提高企業(yè)核心競爭力。
自20世紀90年代初引入作業(yè)成本法以來(lái)，理論界和實(shí)務(wù)界就開(kāi)始探索其在我國企業(yè)的應用問(wèn)題。近年來(lái)，對作業(yè)成本法的研究也成為我國會(huì )計學(xué)界的熱門(mén)課題之一。但是，目前在我國只有少數企業(yè)在嘗試作業(yè)成本法。從1985年～1999年關(guān)于企業(yè)理財先進(jìn)經(jīng)驗531個(gè)報道的統計結果看，實(shí)行作業(yè)成本法的企業(yè)只占3.17%。
為什么有著(zhù)無(wú)可比擬優(yōu)勢的作業(yè)成本法在我國企業(yè)中不能廣泛使用呢?以下，將從企業(yè)外部環(huán)境和內部因素兩個(gè)大的方面進(jìn)行分析。
目前，我國仍處在社會(huì )主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現代化程度不高。國民的生活水平僅達到小康，市場(chǎng)的多樣性需求不足。從我國目前的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時(shí)間內不可能有大的突破，傳統的大規模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。因此，作業(yè)成本法賴(lài)以存在的社會(huì )環(huán)境還未形成。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對作業(yè)成本法的內在需求并不迫切，缺乏向管理要效益的內在動(dòng)力和意識，內在科學(xué)化管理的要求不強烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對作業(yè)成本法的內在需求并不迫切。所以，也必然會(huì )導致作業(yè)成本會(huì )計應用上的滯后。從企業(yè)自身內部因素考慮主要有以下幾點(diǎn)：
1.傳統的成本核算觀(guān)念難以突破。一般企業(yè)現有的成本核算主要是為財務(wù)會(huì )計服務(wù)的，財務(wù)會(huì )計的一些準則制約了成本核算體系的改進(jìn);傳統的觀(guān)念會(huì )制約作業(yè)成本核算體系設計。
2.短期內不符合成本——效益原則。“成本-效益”分析法以所花費成本與達到組織目的相關(guān)性為首要標準選擇會(huì )計系統。因為作業(yè)成本法所能到來(lái)的收益具有很大的不確定性，所以，為此所付出高昂的成本代價(jià)是任何一個(gè)企業(yè)都不愿意承擔。
3.難以協(xié)調管理工作。作業(yè)成本法的成功實(shí)施是一個(gè)龐大的系統工程,企業(yè)幾乎所有的部門(mén)都要參與，關(guān)系難以協(xié)調。作業(yè)成本法項目作為成本體系的改進(jìn)往往涉及企業(yè)的方方面面，涉及到基層幾乎每一個(gè)人的工作以及對每一個(gè)人利益的劃分，因此會(huì )遇到很多的阻力，任何一個(gè)環(huán)節工作不到位都可能導致項目中止，這是實(shí)施作業(yè)成本法的最大難點(diǎn)。
4.人員素質(zhì)及應用硬件上的障礙。應用作業(yè)成本法要對生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)進(jìn)行確認，并按照不同的作業(yè)對所發(fā)生的成本進(jìn)行分配，同時(shí)還要按照作業(yè)成本法的要求對成本核算體系重新進(jìn)行設置，這些都對財務(wù)等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時(shí)，作業(yè)成本法的核算過(guò)程比較繁雜，要應用計算機等應用硬件。對人員素質(zhì)和應用硬件的要求都為實(shí)施作業(yè)成本法設置了障礙。
三、我國企業(yè)應用推廣作業(yè)成本法的建議
1.建立科學(xué)的管理制度，努力提高企業(yè)管理水平。只有企業(yè)管理實(shí)現現代化，才能有效劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節和區域，才能準確分析費用產(chǎn)生的原因和結果;只有企業(yè)管理實(shí)現了現代化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業(yè)成本法的應用更具有客觀(guān)保證。
2.取得高層管理者的支持。運用作業(yè)成本法加強企業(yè)成本控制不是僅靠會(huì )計人員即能完成的工作，它的實(shí)施需要全體員工的參與，特別需要企業(yè)領(lǐng)導的高度重視、理解和積極參與。這種支持主要指足夠的資源投入，包括人力、時(shí)間，特別是資金的投入。從企業(yè)競爭戰略高度去看待成本問(wèn)題，解決成本問(wèn)題。這種新的成本控制體系的具體核算和管理系統必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。
3.把握成本——效益的度，爭取最好結果。如果不顧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，生搬硬套，不考慮“成本-效益”關(guān)系，企業(yè)將得不償失。所以，企業(yè)要量力而行，把握成本-效益的度，爭取最好結果。
4.提高企業(yè)全員的成本意識。作業(yè)成本信息的提供需要較高水平的財會(huì )人員。同時(shí),作業(yè)成本法的實(shí)施需要企業(yè)全體員工的積極參與、密切配合。作業(yè)成本系統既是一個(gè)成本計算系統,也是成本控制系統。要有效地實(shí)施它,必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進(jìn)作業(yè)的意識以及參與管理的意識。即作業(yè)成本法要與全員成本管理相結合。
參考文獻:
[1]胡玉明:成本會(huì )計[M].北京:清華大學(xué)出版社即將出版，2004.11
[2]余緒纓:管理會(huì )計[M].沈陽(yáng)遼寧人民出版社,2001
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