有關(guān)應計制會(huì )計與盈余管理畢業(yè)論文
本文從應計制會(huì )計入手，分析了會(huì )計職業(yè)判斷的不可替代性及其與盈余管理的關(guān)系。指出基于合理的會(huì )計職業(yè)判斷的盈余管理能夠反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)增加會(huì )計信息決策的有用性；而濫用會(huì )計職業(yè)判斷則是盈余操縱，會(huì )造成不良經(jīng)濟后果。
在此基礎上提出相應的政策建議。
【關(guān)鍵詞】應計制會(huì )計 會(huì )計職業(yè)判斷 盈余管理
目前資本市場(chǎng)會(huì )計信息質(zhì)量不高，應計制會(huì )計中預提、攤銷(xiāo)、會(huì )計職業(yè)判斷等容易進(jìn)行盈余管理，應計制會(huì )計被認為是盈余管理的工具而備受指責。盈余管理和應計制會(huì )計的關(guān)系一直是含糊的。我們須對二者有清醒認識。
一 應計制會(huì )計下會(huì )計職業(yè)判斷的意義應計制會(huì )計要求企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟交易和會(huì )計事項，按產(chǎn)生的財務(wù)結果在不同期間加以記錄，以權責發(fā)生為標準。為反映企業(yè)一定時(shí)期的業(yè)績(jì)，應計制會(huì )計采用預提、待攤、遞延和分配等方法，運用會(huì )計職業(yè)判斷，將各期的收入與費用、收益與損失配比。
應計制會(huì )計能較好反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會(huì )計領(lǐng)域的地位不可動(dòng)搖。
會(huì )計信息系統的不確定性，要求一定程度的會(huì )計職業(yè)判斷會(huì )計信息是在假設條件下產(chǎn)生，從確認、計量、記錄劍報告每一環(huán)節都包含一定的不確定性。由于無(wú)法確知客觀(guān)事件發(fā)生的概率， 只能進(jìn)行主觀(guān)地判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)何時(shí)進(jìn)入賬務(wù)系統。
會(huì )計職業(yè)判斷具有會(huì )計準則無(wú)法替代的作用會(huì )計域中存在的會(huì )計信息規則性失真的原因在于會(huì )計規則的制定者將自生自發(fā)的會(huì )計域秩序轉變?yōu)闀?huì )計規則過(guò)程中存在偏差，是知識的相對性和人的有限認知性所造成。
會(huì )計職業(yè)判斷有助于提高會(huì )計信息的決策有用性企業(yè)的會(huì )計信息具備相關(guān)性和可靠性，才會(huì )對決策者有用，這就需要運用會(huì )計職業(yè)判斷，向報表的外部使用者傳遞企業(yè)的內部信息。
會(huì )計職業(yè)判斷有助于企業(yè)理財目標的實(shí)現公司制下企業(yè)理財目標是股東價(jià)值最大化。會(huì )計人員運用會(huì )計職業(yè)判斷，要與股東目標一致。企業(yè)理財要進(jìn)行稅收籌劃，也離不開(kāi)會(huì )計職業(yè)判斷和會(huì )計處理方法的選擇。
二 應計制會(huì )計與盈余管理的關(guān)系應計制會(huì )計下，會(huì )計人員通過(guò)會(huì )計職業(yè)判斷報告盈余信息。
實(shí)務(wù)界人士普遍認為盈余管理盛行的根源是應計制會(huì )計下有太多職業(yè)判斷空間。要杜絕盈余管理， 須減少主觀(guān)性，提出用收付實(shí)現制取代權責發(fā)生制。在西方，盈余管理是辨證的概念。它發(fā)生在管理當局運用職業(yè)判斷編制財務(wù)報告和通過(guò)構建 經(jīng)濟交易變更財務(wù)報告時(shí)， 誤導以公司業(yè)績(jì)?yōu)榛A的利益相關(guān)者的決策或影響以會(huì )計報告數據為基礎的契約。盈余管理主要有通過(guò)操控應計項目和變更會(huì )計政策兩種， 前者靈活性較大。而后者須在財務(wù)報告附注中披露，這樣易被察覺(jué)。同時(shí)一貫的會(huì )計原則也對會(huì )計政策的經(jīng)常變動(dòng)進(jìn)行限制。西方研究表明操控應計項目是盈余管理的主要方式，個(gè)別年份的凈收益調整主要是通過(guò)操控應計項目的方式實(shí)現；變更會(huì )計政策是一項長(cháng)期的盈余管理方式。
盈余管理是公司管理當局為了在獎金計劃、政治成本、債務(wù)等方面達到自身效用最大化而采取的機會(huì )主義行為。從契約觀(guān)角度看，它是公司契約成本最小化總體行為的一 分。由于許多契約與盈余信息有關(guān)，管理當局可以通過(guò)控制盈余信息來(lái)影響契約成本。通過(guò)盈余管理，市場(chǎng)可以獲得其所需的內部信息。利潤平滑是盈余管理的一種方式，通過(guò)平滑利潤后的對外財務(wù)報告公司把內部信息傳遞到資本市場(chǎng)，并通過(guò)傳遞公司擁有的長(cháng)期盈利能力的信息，降低融資成本�？梢�(jiàn)在應計制會(huì )計下通過(guò)合理的職業(yè)判斷，盈余管理可以作為將內部信息傳遞給投資者的工具，引導資源合理配置。如果管理當局對會(huì )計職業(yè)判斷過(guò)度使用，歪曲公司財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，誤導投資者決策，即為盈余操縱。這會(huì )降低會(huì )計信息的可靠性，扭曲資源配置。
由此看出，盈余管理與應計制會(huì )計密不可分。合理運用會(huì )計職業(yè)判斷，可以?xún)?yōu)化資源配置；否則，會(huì )扭曲資源配置。掌握好會(huì )計職業(yè)判斷的度，以杜絕會(huì )計造假和盈余操縱。
三 結論和建議會(huì )計專(zhuān)業(yè)判斷是應計制會(huì )計的產(chǎn)物。影響應計制會(huì )計發(fā)揮作用的因素有主觀(guān)因素，如自身知識與經(jīng)驗，需求和動(dòng)機；客觀(guān)因素；環(huán)境因素，如會(huì )計法規、會(huì )計準則、會(huì )計制度、職業(yè)道德規范、公司治理結構等。因此，做出合理的會(huì )計職業(yè)判斷，必須給予應計制會(huì )計良好的空間。
提高會(huì )計人員素質(zhì)良好的會(huì )計職業(yè)判斷要求具有合理的知識結構并對會(huì )計準則有準確理解。會(huì )計人員受利益．管理層壓力、法規等影響難以保持中立。加強素質(zhì)教育，預防和降低盈余操縱。
完善公司治理結構契約的簽訂多以盈余數據為依據，會(huì )計人員與管理當局存在雇傭關(guān)系，現行的委托人和代理人的契約，股東、董事會(huì )和經(jīng)理之間的關(guān)系制度不健全。公司治理結構影響會(huì )計行為，為盈余管理提供條件。完善公司治理結構，使權利制衡機制建立，為正確的會(huì )計職業(yè)判斷提供保障。
完善會(huì )計準則年，美國頒布了Ⅸ薩班斯 奧克斯利法案》，標志國際會(huì )計準則由以規則為導向轉為以原則為導向，我國會(huì )計職業(yè)判斷水平須不斷完善，這決定了與國際化接軌的步伐。
發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)發(fā)展經(jīng)理人市場(chǎng)，可以培育具備職業(yè)道德觀(guān)念的合格經(jīng)理人。
為會(huì )計職業(yè)判斷提供保證。同時(shí)，外部競爭、接管壓力．增加信息透明度、提高使用者信息處理能力，也約束了盈余操縱行為。
今后，應計制會(huì )計仍具有不可動(dòng)搖的地位，會(huì )計職業(yè)判斷不可避免。合理運用應計制會(huì )計下的職業(yè)判斷可以增加會(huì )計信息的決策有用性； 而濫用則是財務(wù)丑聞的禍根。
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