物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計理論與實(shí)務(wù)的影響及應對模式論文

　　一、物價(jià)變動(dòng)對會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)的影響

　　(―)對會(huì )計理論的影響

　　首先，貨幣計量的前提是幣值穩定，即使發(fā)生變動(dòng)，其變動(dòng)幅度必須很小，不會(huì )影響它的計量功能。但是通貨膨脹或者是通貨緊縮的存在，基本上否定了幣值不變的會(huì )計假設。其次，歷史成本原則是傳統會(huì )計最基本的計量原則，它建立在幣值不變的基礎上。在物價(jià)大幅度地持續上漲或下跌的情況下，歷史成本原則就缺乏現實(shí)基礎，據此提供的會(huì )計信息不真實(shí)、不可比。第三，會(huì )計的目標是為使用者提供其決策有用的會(huì )計信息。然而物價(jià)的大幅度變動(dòng)，動(dòng)搖了會(huì )計的計量屬性。會(huì )計信息的失真，嚴重影響了會(huì )計信息的有用性，進(jìn)而影響會(huì )計目標的實(shí)現。

　　(二）對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響

　　1.會(huì )計報表不能真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以通貨膨脹為例。主要表現在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。第二，沒(méi)有反映貨幣性資產(chǎn)的購買(mǎi)力變動(dòng)損失和貨幣性負債的購買(mǎi)力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數量會(huì )直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買(mǎi)力損失;相反，用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負債，會(huì )產(chǎn)生貨幣購買(mǎi)力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強調收入與費用的配比，但由于以現時(shí)價(jià)格計量收入，以歷史成本計量費用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結果必然高估企業(yè)收益。

　　2.不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，無(wú)法正確反映投入資本的保全清況在物價(jià)持續上漲的情況下，按歷

　　史成本計提的折舊費小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模會(huì )不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力相應削弱。企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史成本原則計量的資產(chǎn)賬面價(jià)值低于報告期的現時(shí)價(jià)值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會(huì )形成虛盈實(shí)虧的情況，進(jìn)而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權資本受到侵蝕。另外，由于會(huì )計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據此作出的決策會(huì )導致嚴重的失誤。

　　(三)專(zhuān)統財務(wù)會(huì )計對物價(jià)變動(dòng)影響的消除方法

　　物價(jià)變動(dòng)對傳統財務(wù)會(huì )計的影響最終表現在資產(chǎn)的計價(jià)和收益的確定上，而資產(chǎn)計價(jià)是關(guān)鍵，因為資產(chǎn)的計價(jià)決定了資產(chǎn)轉移價(jià)值即成本的分攤一費用的確認，進(jìn)而決定了收益的確定。所以，歷史成本會(huì )計通常采用以下方法來(lái)部分地消除物價(jià)變動(dòng)帶來(lái)的影響，以期對物價(jià)變動(dòng)導致的會(huì )計信息失真狀況進(jìn)行局部改善:一是在物價(jià)上漲的情況下，對存貨采用后進(jìn)先出法;二是在物價(jià)可能下跌的情況下，對存貨采用成本與市價(jià)孰低法;三是對某些固定資產(chǎn)的折舊，采用快速折舊法、重置估價(jià)法或不提折舊法等。對于上述方法的應用，一方面，各方法本身有一定的弊端;另一方面，并不能滿(mǎn)足通貨膨脹條件下會(huì )計信息使用者對相關(guān)、可靠的會(huì )計信息的需要。這就要求改變傳統財務(wù)會(huì )計的計量尺度和計量基礎，改變傳統會(huì )計模式，建立物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式。

　　二、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的基本模式

　　(一)_般物價(jià)水平會(huì )計

　　一般物價(jià)水平會(huì )計即歷史成本/不變幣值會(huì )計模式，是以傳統歷史成本會(huì )計編制的會(huì )計報表為基礎，采用幣值購買(mǎi)力湘等的貨幣單位（即通過(guò)一般物價(jià)指數將按各年度不同幣值貨幣編制的歷史成本會(huì )計數據）統一地調整為按本期期末或本期平均幣值貨幣的會(huì )計數據，并把它作為傳統會(huì )計報表的“補充報表”借以反映和消除一般物價(jià)變動(dòng)對傳統歷史成本會(huì )計報表的影響。

　　其會(huì )計程序和方法是:首先將原來(lái)報表中列示的項目劃分為“貨幣性項目”和“非貨幣性項目”，而后將各項目以各期名義貨幣表示的金額，按一般物價(jià)指數換算為等值貨幣計價(jià)的金額，再計算貨幣性項目的購買(mǎi)力損益，最后編制一般物價(jià)水平會(huì )計報表。具體方法是:確定等值貨幣的時(shí)點(diǎn)標準和貨幣性項目與非貨幣性項目換算系數或指數，對資產(chǎn)負債表各項金額進(jìn)行調整，并用與上相同的計算口徑對損益表各有關(guān)項目進(jìn)行調整。對貨幣性項目的購買(mǎi)力損益的計算可用“貨幣性項目購買(mǎi)力損益=期末實(shí)際持有的貨幣性項目?jì)纛~一期本應持有貨幣性項目?jì)纛~”公式確定。

　　期本應持有的貨幣性項目?jì)纛~=期初貨幣性項目?jì)纛~X(期末一般物價(jià)指數/明初一般物價(jià)指數）+期間貨幣性項目增加額X(期末一般物價(jià)指數期間一般物價(jià)指數）一期間貨幣性項目減少額X(期末一般物價(jià)指數期間一般物價(jià)指數)

　　通過(guò)換算以后可得到貨幣性項目購買(mǎi)力損益，編制出一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負債表和損益表。

　　這種會(huì )計模式是在傳統財務(wù)會(huì )計中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，是為了反映和消除通貨膨脹影響，也是傳統會(huì )計模式的重大變革和進(jìn)步。它的優(yōu)點(diǎn)是能在報表上反映和消除通貨膨脹對傳統會(huì )計報表提供信息的影響，使其接近于物價(jià)變動(dòng)后的實(shí)際，成為“真實(shí)性”的會(huì )計信息;增強了不同時(shí)期會(huì )計信息的可比性，從而有助于會(huì )計目標的實(shí)現;有利于加強企業(yè)管理和宏觀(guān)調控;會(huì )計方法具有繼續性且簡(jiǎn)單易行，也便于對信息的社會(huì )審計和監督。其缺點(diǎn)是:如果調整財務(wù)指標所依物價(jià)指數與企業(yè)報表項目?jì)热莸奈飪r(jià)變動(dòng)不符時(shí)，調整后的會(huì )計指標就會(huì )缺乏正確性。只能了解會(huì )計期末物價(jià)變動(dòng)的資料，無(wú)法掌握核算期間通貨膨脹對會(huì )計信息的影響，因而無(wú)法把握企業(yè)平時(shí)的財務(wù)狀況和資料，難以滿(mǎn)足與企業(yè)有利害關(guān)系的各有關(guān)方面對會(huì )計信息的需要。

　　作為一種物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式的選擇首先要考慮的是成本效益原則。一般物價(jià)水平變動(dòng)直接影響的是貨幣性項目。如果貨幣性項目在企業(yè)資產(chǎn)、負債中所占比重較小，考慮到一部分貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債可以相互抵消的因素和利息率的影響，實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì )計所能提供的利益就未必高于所花費的成本。因此，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非金融企業(yè)似乎不宜實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì )計。反之，金融企業(yè)主要地、大量地是貨幣性的，因而有必要實(shí)行一般物價(jià)水平會(huì )計。

　　(二)現時(shí)成本會(huì )計

　　現時(shí)成本會(huì )計即現時(shí)成本名義貨幣會(huì )計模式，是以企業(yè)資產(chǎn)的現時(shí)重置成本或再生產(chǎn)成本作為計價(jià)基準，反映和消除在通貨膨脹條件下，個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。這種模式的程序和方法是:在進(jìn)行傳統財務(wù)會(huì )計核算的同時(shí)另設一套賬簿，以資產(chǎn)的現時(shí)購買(mǎi)價(jià)格進(jìn)行日常核算。即對日常購進(jìn)的資產(chǎn)以現時(shí)成本入賬，期末對結存資產(chǎn)和本期已耗資產(chǎn)的累計發(fā)生額，按其現時(shí)成本進(jìn)行調整，在調整的基礎上確定通貨膨脹對企業(yè)本期損益的影響，并在編制傳統會(huì )計報表的同時(shí)，根據所設置的現時(shí)成本會(huì )計賬戶(hù)體系中各賬戶(hù)的期末余額和本期發(fā)生額編制現時(shí)成本會(huì )計報表，以反映和消除通貨膨脹對傳統會(huì )計信息的影響�？梢�(jiàn)，組織現時(shí)成本會(huì )計的日常核算是其重要內容和方法之一，而后才是現時(shí)成本會(huì )計報表的編制。

　　現時(shí)成本會(huì )計以現時(shí)成本為計價(jià)基準，以名義貨幣為計量單位，且設置有反映在物價(jià)變動(dòng)或通貨膨脹影響的賬戶(hù)等會(huì )計處理辦法，改變了傳統財務(wù)會(huì )計模式，并不同于一般物價(jià)水平會(huì )計處理。其最明顯的優(yōu)點(diǎn)是可以提供更加符合客觀(guān)實(shí)際的會(huì )計信息，從而有利于財務(wù)決策；以現時(shí)成本彌補所耗用資產(chǎn)的價(jià)值，可以保證已耗資本的收回，從而維護了企業(yè)產(chǎn)權和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；現時(shí)成本會(huì )計所提供的各項財務(wù)指標，既真實(shí)地反映了企業(yè)現實(shí)擁有經(jīng)濟資源和經(jīng)營(yíng)能力，還能把本期收益區分為經(jīng)營(yíng)管理水平所致的收益和管理人員應變能力決定的收益兩部分，有利于加強和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理;對存貨的計價(jià)一律以現時(shí)成本為準，改變了傳統會(huì )計中的多種計價(jià)方法，這種較為合理和單一的計價(jià)方法，一定程度上也簡(jiǎn)化了核算。與一般物價(jià)水平會(huì )計相比，它能及時(shí)地消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對傳統會(huì )計信息的影響。

　　實(shí)行現時(shí)成本會(huì )計，較之一般物價(jià)水平會(huì )計難度更大，花費也可能更多，因此更要遵循成本效益原則。不能否認，當前企業(yè)在用資產(chǎn)的賬面價(jià)值嚴重低于其實(shí)際價(jià)值。但是，這種情況，在不同類(lèi)型的企業(yè)中卻有很大差異。資產(chǎn)的結構是這種差異產(chǎn)生的主要原因。在考慮實(shí)行現行成本會(huì )計時(shí)，應當對這一點(diǎn)予以充分注意。一般來(lái)說(shuō)，資本密集型企業(yè)的機器設備占總資產(chǎn)的較大比重，這些機器設備一經(jīng)投入使用，就很少有拆除變賣(mài)的可能，在短期內也不可能重置。因此從使用的觀(guān)點(diǎn)出發(fā)，按現行成本，對企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行估價(jià)較為恰當。因此認為對固定資產(chǎn)凈值占資產(chǎn)總額50%以上的大型資本密集型企業(yè)有必要實(shí)行現行成本會(huì )計。

　　(三)現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計

　　現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計模式是以現時(shí)成本為計量基礎，以不變幣值貨幣為計量單位，全面消除物價(jià)變動(dòng)影響的會(huì )計模式�，F時(shí)成本/不變幣值會(huì )計模式是不變幣值會(huì )計程序（只消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對傳統會(huì )計信息的影響）與現時(shí)成本會(huì )計模式（只消除個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對傳統會(huì )計信息的影響）的有機結合，試圖全面消除物價(jià)變動(dòng)對傳統會(huì )計信息的影響的會(huì )計模式。如果日常會(huì )計核算是以歷史成本會(huì )計模式為基礎進(jìn)行的，現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計要對歷史成本會(huì )計報表在期末進(jìn)行兩次調整:把歷史成本數據按現行成本（個(gè)別物價(jià)水平重新計量，并確認資產(chǎn)持有損益;把名義貨幣計量的資料按一般物價(jià)水平重新表述，并確認貨幣性項目?jì)纛~上的購買(mǎi)力損益。如果通過(guò)現時(shí)成本賬簿來(lái)組織日常會(huì )計核算，則期末只作上述第二次調整。

　　由于現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計處理方式是一般物價(jià)水平會(huì )計和現時(shí)成本會(huì )計兩種模式的結合，所以具有這兩種會(huì )計模式的優(yōu)點(diǎn)：能夠既反映非貨幣性資產(chǎn)現時(shí)成本的變動(dòng)，又反映凈貨幣性項目的購買(mǎi)力損益，綜合了現時(shí)成本會(huì )計模式和一般物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式的優(yōu)點(diǎn)，使報表使用者對企業(yè)的會(huì )計信息有充分的了解，使決策和管理的有用性大大提高。但其在應用過(guò)程中核算費用高，計算復雜，會(huì )計信息不易為一般的使用者所理解。此外，這一會(huì )計模式的信息成本非常高，是否能產(chǎn)生足夠的利益并不能得到有效的證明，會(huì )計界本身也存在著(zhù)爭議，故很難付諸全面實(shí)施。勞動(dòng)密集型企業(yè)資產(chǎn)結構的特點(diǎn)與資本密集型企業(yè)差別很大，因此在物價(jià)變動(dòng)會(huì )計模式的選擇上也有區別。在勞動(dòng)密集型企業(yè)的資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)占較小比重，存貨等流動(dòng)資產(chǎn)比重卻很大，因此，勞動(dòng)密集型企業(yè)多采用現時(shí)成本/不變幣值會(huì )計模式。

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