財務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的新構建

　　導語(yǔ)：將財務(wù)本金和財務(wù)目標統一在同一財務(wù)環(huán)境下來(lái)構建新的財務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構建起系統完整的財務(wù)理論。

　　[摘 要]財務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)是該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，是構建財務(wù)理論體系的基礎。但關(guān)于邏輯起點(diǎn)的認識還存在著(zhù)很大的爭論，本文在提出了邏輯起點(diǎn)的標準的基礎上，通過(guò)對目前的主要觀(guān)點(diǎn)的分析評價(jià)，提出了以財務(wù)本金和財務(wù)目標為起點(diǎn)的雙邏輯起點(diǎn)論。

　　[關(guān)鍵詞]財務(wù)理論 邏輯起點(diǎn) 財務(wù)本金 財務(wù)目標

　　理論是系統化的理性認識，是對研究的客觀(guān)對象的本質(zhì)及其與周?chē)�環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現出的規律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結果。財務(wù)理論結構是人們基于對財務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的認識，通過(guò)思維活動(dòng)對財務(wù)理論系統的構成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務(wù)理論體系的覆蓋內容與容量，揭示其內部各要素之間的內在邏輯結構與層次關(guān)系，梳理財務(wù)理論研究的基本脈絡(luò )，指導和推動(dòng)財務(wù)實(shí)踐的發(fā)展。

　　構建財務(wù)理論結構首先要解決如何確定邏輯起點(diǎn)問(wèn)題。邏輯起點(diǎn)是構建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結構的出發(fā)點(diǎn)，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)理論范疇，它不僅是理論體系的一個(gè)組成部分，而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論體系的構建起著(zhù)決定性作用。邏輯起點(diǎn)對理論結構有著(zhù)直接的影響，不同的邏輯起點(diǎn)會(huì )形成不同的理論結構，構建財務(wù)理論結構首先必須正確選擇邏輯起點(diǎn)。

　　一、構成財務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的基本標準

　　1.邏輯起點(diǎn)必須具有內生性。首先它作為一個(gè)獨立的財務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務(wù)理論最基本的出發(fā)點(diǎn)，是財務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎，所以它應當具備高度的內在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財務(wù)理論研究的主線(xiàn)，從而使整個(gè)理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

　　2.邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。作為理論研究的起點(diǎn)，需要其本身的可知性，如果研究起點(diǎn)本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構建起來(lái)的理論體系也必然經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗。

　　3.邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財務(wù)系統和財務(wù)環(huán)境。財務(wù)系統是一個(gè)由多要素有機構成的開(kāi)放的信息系統，與財務(wù)環(huán)境之間存在著(zhù)信息與能量的交換。但財務(wù)系統與財務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個(gè)中介，只有通過(guò)財務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)的連接，才能從復雜的會(huì )計環(huán)境抽象出某些內容供財務(wù)系統處理;也只有通過(guò)這個(gè)橋梁建立起來(lái)的財務(wù)系統才是嚴密而有用的財務(wù)系統，由此構建起來(lái)的財務(wù)理論體系才是嚴密而科學(xué)的理論體系。

　　4.邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實(shí)踐�，F代財務(wù)理論研究不僅注重規范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現代財務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。又因為財務(wù)理論是從財務(wù)實(shí)踐中來(lái)，又反過(guò)來(lái)指導財務(wù)實(shí)踐，并在財務(wù)實(shí)踐中得到檢驗，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)不僅要在財務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統馭的作用，還必須將財務(wù)理論和財務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來(lái)。

　　二、當前學(xué)術(shù)界對財務(wù)理論邏輯起點(diǎn)觀(guān)點(diǎn)的評述

　　1.本質(zhì)起點(diǎn)論。“這種觀(guān)點(diǎn)形成于20世紀80年代我國財務(wù)理論初建時(shí)期。當時(shí)對財務(wù)的存廢問(wèn)題存在很大的爭議，財務(wù)理論工作者在形成財務(wù)獨立論的過(guò)程中，從財務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財務(wù)理論的基石(郭復初，1997)。”持這種觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者認為，“財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的一個(gè)。”、“本質(zhì)是事務(wù)的內在聯(lián)系，財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)活動(dòng)區別于其他活動(dòng)、財務(wù)管理學(xué)，區別于其他學(xué)科的根本標志(張兆國、宋麗夢(mèng)、吳衛星，1999)。”、“以財務(wù)本質(zhì)作為研究財務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)，正是理論結合實(shí)際，理性認識源于感性認識的體現(楊淑娥、王愛(ài)芳，2000)。”雖然財務(wù)本質(zhì)體現了財務(wù)的內在規律性，是推理論證其他范疇的基礎之一。但由于財務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財務(wù)系統與財務(wù)環(huán)境、財務(wù)理論與財務(wù)實(shí)踐，并且它如同真理一樣，無(wú)法讓人們完全懂得，只能無(wú)限地接近，即不具可知性。因此不應將其作為邏輯起點(diǎn)。

　　2.環(huán)境起點(diǎn)論。 “環(huán)境決定一切，存在決定一切。財務(wù)目標都是在一定的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境下人們對財務(wù)現象的一種認識，有什么樣的財務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財務(wù)理論(陳興述，2000)。”、“財務(wù)管理環(huán)境是對財務(wù)管理有影響的一切因素的總和。”、“有什么樣的理財環(huán)境，就會(huì )產(chǎn)生相應的理財模式，也就會(huì )產(chǎn)生相應的財務(wù)理論體系(王化成，2000)。”但筆者認為將其作為邏輯起點(diǎn)是不合適的，因為財務(wù)環(huán)境只是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財務(wù)理論本身的基本內容和基本要素。而且，財務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務(wù)系統聯(lián)系起來(lái)，更不能聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實(shí)踐，也不能推導出其他財務(wù)范疇。

　　3.假設起點(diǎn)論。 “任何一門(mén)獨立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設為邏輯起點(diǎn)的，然而在財務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)”、“假設對任何學(xué)科都是非常重要的，因為它為本學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎(陸建橋，1995)。”由于財務(wù)假設是人們根據客觀(guān)環(huán)境作出的主觀(guān)設定，故財務(wù)假設具有聯(lián)系財務(wù)理論和財務(wù)實(shí)踐、聯(lián)系財務(wù)系統和財務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導出其它財務(wù)范疇，即不是財務(wù)理論的基礎要素。因此將其作為邏輯假設也是不合理的。

　　4.產(chǎn)權起點(diǎn)論。 “產(chǎn)權作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務(wù)管理作為意向經(jīng)濟管理活動(dòng)，必然收到產(chǎn)權結構的制約，不同的產(chǎn)權結構形成不同的財務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權結構決定了企業(yè)的財務(wù)管理，因此，研究財務(wù)管理應從產(chǎn)權結構著(zhù)手(王仲兵，1994)。”但產(chǎn)權結構本身并不是一個(gè)財務(wù)范疇，無(wú)法從中推出其他財務(wù)范疇，更不用說(shuō)對其他標準的滿(mǎn)足了。

　　5.目標起點(diǎn)論。“任何管理都是有目的的行為，財務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實(shí)現高效的管理，我認為，適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求的財務(wù)理論結構應是以財務(wù)管理的目標為出發(fā)點(diǎn)(王化成，1994)。”、“財務(wù)目標具有內生性，不是財務(wù)系統之外的范疇，而是財務(wù)理論中最簡(jiǎn)單，最基本的范疇。”、“理財目標能夠很好地聯(lián)系財務(wù)系統和理財環(huán)境”、“理財目標能夠將財務(wù)理論和財務(wù)實(shí)踐較好地結合(李勝楠，2002)。”

　　6.本金起點(diǎn)論。“所謂本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)(郭復初，1993)。”、“本金是財務(wù)理論的基本細胞”、“本金起點(diǎn)論符合邏輯起點(diǎn)的基本標準，彌補了前述不同起點(diǎn)理論的種種不足(郭復初，1997)。”

　　三、構建新的邏輯起點(diǎn)——本金與目標雙起點(diǎn)論

　　通過(guò)對以上各種不同起點(diǎn)理論的分析，筆者認為，應以財務(wù)本金為財務(wù)基礎理論的邏輯起點(diǎn)，以財務(wù)目標為財務(wù)應用理論的邏輯起點(diǎn)，并將其聯(lián)系統一在同一財務(wù)環(huán)境下來(lái)構建新的財務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)。

　　1.財務(wù)本金是財務(wù)基礎理論的邏輯起點(diǎn)。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過(guò)程是不斷追求經(jīng)濟效率的過(guò)程，是本金的運動(dòng)軌跡，也是財務(wù)資金區別于其他社會(huì )資金的規律性區別，由本金的概念可引出財務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務(wù)的內容、規律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內生性，是推理論證其他財務(wù)基礎理論范疇的基礎。因此，將本金作為財務(wù)基礎理論的邏輯起點(diǎn)是恰當的。

　　2.財務(wù)目標是財務(wù)應用理論的邏輯起點(diǎn)。首先，財務(wù)目標符合構成財務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的四個(gè)基本標準，即：①財務(wù)目標是財務(wù)環(huán)境對財務(wù)系統的要求的反映，也是財務(wù)系統滿(mǎn)足財務(wù)環(huán)境的要求的標準，因此財務(wù)目標能夠聯(lián)系財務(wù)系統和財務(wù)環(huán)境。②財務(wù)目標在理論上部分的決定了財務(wù)系統實(shí)現財務(wù)目標所需的保證系統，包括財務(wù)假設、財務(wù)原則和財務(wù)方法，在實(shí)務(wù)上引導著(zhù)財務(wù)系統的運行，因此財務(wù)目標是聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實(shí)踐的紐帶。③不同的客觀(guān)環(huán)境決定了不同的財務(wù)目標，但這種目標是客觀(guān)需要在人的主觀(guān)上的反應，它能為人們所知，因此財務(wù)目標具有可知性。④財務(wù)目標也是推理論證其他財務(wù)范疇的基礎之一。其次，財務(wù)目標理論是通過(guò)理論與實(shí)踐、系統與環(huán)境的結合而形成的，它最能反映財務(wù)應用理論的行為目的。第三，財務(wù)應用理論包括行為理論和規范理論，而財務(wù)目標是行為理論的活動(dòng)起點(diǎn)和終點(diǎn);而規范理論的作用是約束和激勵財務(wù)行為，使其達到行為目標;以目標理論為起點(diǎn)能使行為理論和規范理論之間構成相互聯(lián)系、邏輯嚴密的財務(wù)應用理論結構。由此可以看出財務(wù)目標作為整個(gè)財務(wù)系統運行的導向，能夠成為財務(wù)運用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。

　　3.財務(wù)本金和財務(wù)目標最終都統一在人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統一在特定時(shí)空條件下的財務(wù)環(huán)境中。財務(wù)環(huán)境是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財務(wù)目標共同決定財務(wù)對象。因此，將財務(wù)本金和財務(wù)目標統一在同一財務(wù)環(huán)境下來(lái)構建新的財務(wù)理論的邏輯起點(diǎn)才能構建起系統完整的財務(wù)理論。

　　4.財務(wù)理論結構的構建

　　雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補其他起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚長(cháng)避短，充分發(fā)揮本金起點(diǎn)論和目標起點(diǎn)論的優(yōu)勢，使得以此構建的財務(wù)理論體系更加完整，內涵和層次更加清晰�，F初步提出我國財務(wù)理論結構的框架構建：

　　財務(wù)環(huán)境

　　財務(wù)本金理論

　　財務(wù)基礎理論

　　財務(wù)本質(zhì)理論

　　財務(wù)職能理論

　　財務(wù)對象理論

　　財務(wù)環(huán)境理論

　　財務(wù)主體理論

　　財務(wù)假設理論

　　財務(wù)學(xué)科理論

　　財務(wù)發(fā)展史

　　行為理論

　　籌資理論與方法

　　投資理論與方法

　　收益分配理論與方法

　　財務(wù)目標理論

　　財務(wù)應用理論

　　規范理論

　　約束規范

　　組織規范

　　激勵規則

　　主要參考文獻：

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　　2、陳興述.論財務(wù)管理理論結構的邏輯起點(diǎn)與基本框架.理論探索，2000：7：8～10

　　3、郭復初等.財務(wù)通論.第1版.上海：立信會(huì )計出版社，1997：212

　　4、李勝楠.試論現代財務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn).財會(huì )月刊，2002：1

　　5、陸建橋.試論財務(wù)假設.四川會(huì )計，1995：2

　　6、宋慧莉.財務(wù)理論邏輯起點(diǎn)及理論體系初探.財會(huì )研究，2003：2：32～34

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　　8、王化成.論財務(wù)管理的理論結構.財會(huì )月刊，2000：4

　　9、楊淑娥、王愛(ài)芳.論財務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)及體系構建.當代經(jīng)濟科學(xué)，2000：2：80～83

　　10、張兆國、宋麗夢(mèng)、吳衛星.試論構建財務(wù)管理理論體系的邏輯起點(diǎn).理論探討，1999：11：16～18

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