企業(yè)內部控制審計分析與研究

摘要:筆者首先先容了我國企業(yè)開(kāi)展內部控制審計的現狀及存在題目,闡述了企業(yè)內部控制審計的內容以及內部控制審計的要求,最后,就如何加強企業(yè)內部控制審計,提出了自己的一些看法建議。
　　關(guān)鍵詞:企業(yè) 內部控制審計 風(fēng)險治理 會(huì )計控制
　　
　　隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內部控制建設進(jìn)程的加快,傳統的報表審計、經(jīng)濟責任審計已遠遠不能滿(mǎn)足治理層對內部審計的要求,內部審計應該在企業(yè)內部控制中發(fā)揮更大的作用,將內部控制的監視、評價(jià)作為重要的工作內容,單獨立項,專(zhuān)門(mén)評價(jià)。衡量企業(yè)內部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力,尋找內部控制薄弱環(huán)節,提出強化內控建設的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,進(jìn)步企業(yè)治理水平。
　　
　　1. 我國企業(yè)開(kāi)展內部控制審計的現狀及存在題目
　　
　　目前,國內相當一部分企業(yè)尚未意識到內部控制的重要性,對內部控制存在很多誤解,甚至概念模糊,治理結構先天不足,再加上內部控制固有的局限性,使企業(yè)內部控制薄弱,經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的內部控制審計機制。一般企業(yè)中的內部審計,從內容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性,政策、計劃、程序、法律和規定的遵循,保護資本的安全,資源的節約和有效使用,經(jīng)營(yíng)目標的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。內部審計從機構的設置、工作重點(diǎn)、審計內容的深度和廣度、審計方式和規范治理等方面,還遠未發(fā)揮出應有的支持內部治理的作用,更無(wú)法適應現代企業(yè)建立健全內部控制制度的要求。主要表現在以下幾方面:
　　(1)從機構設置看,目前企業(yè)大部分的內部審計部分,基本上與其他職能部分平行,有些中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨立的內部審計部分,這種狀況使內部審計機構及職員往往受利益因素制約、人際關(guān)系影響,無(wú)法獨立、客觀(guān)、真實(shí)、公正、深進(jìn)地開(kāi)展工作,做出的審計處理也往往因治理體制的制約得不到有效貫徹落實(shí),久而久之就失往了內部審計的權威性,成了企業(yè)可有可無(wú)的部分,難以在內部控制監視、評價(jià)中取得滿(mǎn)足的效果。
　　(2)從審計內容看,目前,一般企業(yè)的內部審計職員往往將大部分精力投進(jìn)到財務(wù)數據的真實(shí)性、正當性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監視上,其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)治理作出分析、評價(jià)和作出治理建議,審計的對象主要是會(huì )計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。
　　(3)從審計方式看,目前,一般企業(yè)的內部審計都是事后審計,只將內部控制評價(jià)作為審計的一種手段而不是獨立的審計內容,無(wú)法做到對企業(yè)內部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監視和評價(jià),實(shí)現事前預防和事中控制,及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的題目,把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。
　　(4)從審計職員構成看,目前,內部審計正由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、治理領(lǐng)域的拓展,但一般企業(yè)審計機構在職員的構成上還是單一化的,大多為財務(wù)出身,缺乏精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才,使內部審計在企業(yè)內部控制制度中難以發(fā)揮更大的作用。
　　
　　2. 內部控制審計的內容
　　
　　2.1審查與評價(jià)控制環(huán)境
　　控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著(zhù)企業(yè)的各項控制措施能否執行及執行的效果。假如控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內部控制;另一方面即使建立了完備的內部控制制度,也不會(huì )取得好的效果,也照樣出題目�？刂骗h(huán)境內容包括:經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)類(lèi)型;治理層的經(jīng)營(yíng)理念;治理層倡導的組織文化;法人治理結構;各項職責的分工及相應職員的勝任能力;人力資源政策及其執行。重點(diǎn)審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復雜程度;治理行為守則的健全性和有效性;治理層對逾越既定控制程序的態(tài)度;組織文化的內容及組織成員對此的理解與認同;法人治理結構的健全性和有效性;組織各階層職員的知識與技能;組織結構和職責劃分的公道性;重要崗位職員的權責相當程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓制度;治理權限的集中程度;員產(chǎn)業(yè)績(jì)考核與激勵機制。
　　2.2 審查與評價(jià)風(fēng)險治理
　　在現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下,企業(yè),特別是很多大型企業(yè),其失敗更多不是其產(chǎn)品或勞務(wù)市場(chǎng)的消亡或萎縮,而是其沒(méi)有很好地控制住風(fēng)險。風(fēng)險治理內容包括:識別影響組織目標實(shí)現的各類(lèi)風(fēng)險;建立風(fēng)險治理機制,分析各類(lèi)風(fēng)險。重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險的能力;是否建立風(fēng)險應急應對機制;是否定期組織對高風(fēng)險項目、重要治理崗位和資金流通環(huán)節等可能發(fā)生災難性事故的防范和應對演練。
　　2.3 審查與評價(jià)控制活動(dòng)
　　控制活動(dòng)是內部控制成敗的關(guān)鍵所在,內部控制的環(huán)境再好,風(fēng)險意識再強,假如沒(méi)有嚴密的控制活動(dòng),那么也起不到內部控制應有的作用�？刂苹顒�(dòng)內容包括:所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應有適當的授權;不兼容職務(wù)應當分離;有效控制憑證和記錄的真實(shí)性;資產(chǎn)和記錄的接近限制;獨立的業(yè)務(wù)審核。重點(diǎn)審查控制活動(dòng)建立的適當性;控制活動(dòng)對組織目標實(shí)現的作用;控制活動(dòng)執行的有效性;控制活動(dòng)對風(fēng)險的識別和規避。
　　2.4 審查與評價(jià)信息與溝通
　　信息與溝通是企業(yè)應對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統”,關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。信息與溝通內容包括:及時(shí)、正確、完整地記錄所有信息;保證治理信息系統的有序運行;保證治理信息系統的安全可靠。重點(diǎn)審查獲取財務(wù)信息、非財務(wù)信息的能力;信息處理的及時(shí)性和適當性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;治理信息系統的安全可靠性。
　　
　　3. 開(kāi)展內部控制審計的要求
　　
　　3.1內部審計開(kāi)展內部控制評價(jià)的范疇不應局限于內部會(huì )計控制
　　長(cháng)期以來(lái),人們對內部控制評價(jià)的定位,一直站在制度基礎審計的角度,集中于會(huì )計控制。會(huì )計控制是企業(yè)內部控制系統最基礎的控制平臺,是企業(yè)內部控制的主要內容,但盡不是惟一內容。以目前我國很多上市公司為例,有些公司固然會(huì )計制度比較健全,但由于忽略控制環(huán)境題目,使治理環(huán)節存在諸多缺陷,導致會(huì )計控制失效的事例頻頻發(fā)生。紅光、瓊民源、鄭百文、深華源、銀廣夏等業(yè)已暴露的違規事件幾乎都與內部控制環(huán)境弱化有著(zhù)千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。從目前運用最廣泛的內部控制理論一美國“反虛假財務(wù)報告委員會(huì )”COSO報告看,內部控制中的控制環(huán)境被置于很高的地位,而控制環(huán)境中的大部分內容顯然超出了會(huì )計控制的范疇。尤其在我國,企業(yè)的發(fā)展有著(zhù)特殊的背景,控制環(huán)境包含的內容更豐富,需要解決和完善的題目更多。因此,內部審計應加強對內部控制理論的研究和學(xué)習,對企業(yè)內部控制的評價(jià),不應局限于內部會(huì )計控制范疇,應涵蓋內部控制每個(gè)層面以及每一個(gè)重要控制,尤其對控制環(huán)境中企業(yè)法人治理結構和文化建設等方面要素要給予足夠的關(guān)注和建議,更好地促進(jìn)我國企業(yè)內部控制的日臻完善。
　　3.2 運用風(fēng)險導向內部控制評價(jià)模式
　　在內部審計領(lǐng)域,人們對風(fēng)險導向審計方法有著(zhù)與外部審計不同的理解,更多地將風(fēng)險導向中的“風(fēng)險”擴大為企業(yè)或組織在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的不能實(shí)現其目標的各種風(fēng)險。內部審計領(lǐng)域運用風(fēng)險導向內部控制評價(jià)模式,要求內審職員改變過(guò)往那種以檢查歷史業(yè)務(wù)一記錄和內部控制系統歷史運營(yíng)情況而提出建議和意見(jiàn)的傳統評價(jià)模式,把審計的出發(fā)點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來(lái)發(fā)展所面臨的風(fēng)險以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進(jìn)行的治理活動(dòng)上,結合企業(yè)目標,評價(jià)企業(yè)現有控制措施能否將其存在的風(fēng)險降低至可接受水平,以風(fēng)險評估的結果來(lái)主導內部控制評價(jià)重點(diǎn),根據風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價(jià)內部控制的恰當性和有效性,根據風(fēng)險治理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑,提出治理、控制風(fēng)險的建議和方法,將審計結果直接與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價(jià)值�！　�4. 加強企業(yè)內部控制審計的途徑
　　
　　(1)參與企業(yè)內部控制制定,改變內部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部分完成的傳統做法,使內部控制在建立之時(shí)就交由內部審計進(jìn)行評價(jià)。內部審計師應站在企業(yè)內部控制全局的高度,統籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內部控制建立時(shí)可能就有的自然缺陷。
　　(2)在日常審計項目中,不僅通過(guò)內部控制評價(jià),確定審計重點(diǎn)和審計風(fēng)險,用以指導審計工作,而且還要對該項業(yè)務(wù)涉及到的內部控制的健全性、適當性、執行的有效性進(jìn)行評價(jià),評價(jià)其關(guān)鍵控制和程序能否保證內控目標的實(shí)現,能否有效抵御和控制企業(yè)各種風(fēng)險,發(fā)現控制弱點(diǎn)和控制缺陷,及時(shí)報告治理層。此外,日常審計項目中發(fā)現的題目和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”,往往暴露出企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節,內部審計師應及時(shí)對相關(guān)的內部控制進(jìn)行更為具體的評價(jià)步驟,提出改進(jìn)、完善內部控制的建議。
　　(3)對企業(yè)內部控制單獨立項,專(zhuān)門(mén)評價(jià)。毋庸諱言,當前我國多數內審還沒(méi)有從傳統審計的“陰影”中走出來(lái),仍將主要精力投進(jìn)到財務(wù)數據真實(shí)性、正當性的查證而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,幾乎沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為測試和評價(jià)內部控制單獨立項,只是在查賬過(guò)程中往發(fā)現一些內部控制存在的題目,未能充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的作用,內部審計地位也因此受到影響和威脅。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內部控制建設進(jìn)程的加快,傳統的報表審計、經(jīng)濟責任審計己遠遠不能滿(mǎn)足治理層對內部審計的要求,內部審計應該在企業(yè)內部控制中發(fā)揮更大的作用,將內部控制的監視、評價(jià)作為重要的工作內容,單獨立項,專(zhuān)門(mén)評價(jià)。分步驟、有計劃地對企業(yè)各部分、各環(huán)節的內部控制進(jìn)行綜合評價(jià)和全面測試,衡量企業(yè)內部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力,尋找內部控制薄弱環(huán)節,提出強化內控建設的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,進(jìn)步企業(yè)治理水平。
　　(4)組織治理部分開(kāi)展內部控制自評。內部控制自評是指由內部審計職員與被審部分治理職員組成審計小組,治理職員在內部審計職員的幫助下,對本部分內部控制的恰當性和有效性進(jìn)行評估,提出報告。內部控制自評可以讓治理部分更好地熟悉本部分內部控制情況,明確本部分對企業(yè)內部控制的責任,促進(jìn)其更好地履行職責;同時(shí),還可以從執行者的角度更好地反映當前內部控制中存在的題目。既降低了審計本錢(qián),減少了審計職員工作量,又使內部審計達到了更好的效果。
　　
　　參考文獻:
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