- 相關(guān)推薦
CPA防范風(fēng)險的新舉措
已實(shí)施了五年的《獨立審計實(shí)務(wù)公告第1號——驗資》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《驗資公告》將于2001年1月21日進(jìn)行了修訂。修訂后的《驗資公告》將于2001年7月1日起施行。這次修訂不僅是在形式上對原公告作了調整，更重要的是在上進(jìn)行了重大調整和修改，為CPA防范風(fēng)險提供了新舉措。一、將變更驗資納進(jìn)了獨立審計準則的規范范疇
驗資包括設立驗資和變更驗資，但原《驗資公告》并未將變更驗資納進(jìn)規范范疇，僅規范指南對變更驗資有所涉及。而規范指南不具有法定約束力，因此CPA在執行變更驗資業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)法可依，存在著(zhù)較大的風(fēng)險。這次修訂的一項重要內容就是將變更驗資納進(jìn)了獨立審計準則的規范范疇，并對變更驗資的定義。審驗范圍、驗證等內容都進(jìn)行了說(shuō)明。這樣，不僅規范了CPA的變更驗資執業(yè)，而且使其執業(yè)有了依據，降低了執業(yè)風(fēng)險。
二、對審驗程序、審驗證據提出了更高的要求
除將變更驗資納進(jìn)了獨立審計準則的規范范疇這一重大變化外，這次修訂還對CPA在執業(yè)過(guò)程中應執行的審驗程序、應獲取的審驗證據都做出了補充規定，提出了更高的要求。雖加大了執業(yè)難度，卻能使CPA更有效地防范風(fēng)險。主要表現在以下幾方面：
1．新《驗資公告》要求：“注冊師應當向被審驗單位獲取注冊資本實(shí)收情況明細表或注冊資本變更情況明細表�！边@是新增的一個(gè)重要的審驗程序，使得CPA獲取的審驗證據更加充分。而原《驗資公告》對此并未作出要求。
2．對于出資者投進(jìn)的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負債，CPA應當采取的驗證方法，新《驗資公告》也作出了更完善的補充規定：（1）以貨幣出資的，新《驗資公告》要求CPA“應當在檢查被審驗單位開(kāi)戶(hù)銀行出具的收款憑證、對帳單及銀行函證回函等的基礎上審驗出資者的實(shí)際出資金額”，即在原審驗程序的基礎上增加了銀行函證程序，增加了銀行函證回函這一審驗證據。對于股份有限公司向公然召募的股本，新《驗資公告》在原有檢查呈銷(xiāo)協(xié)議、募股清單要求的基礎上，增加了檢查股票發(fā)行用度清單這一審驗程序。（2）以房屋、建筑物、機器設備和材料等實(shí)物出資的，原《驗資公告》要求CPA實(shí)地盤(pán)點(diǎn)實(shí)物。新《驗資公告》則要求CPA監盤(pán)實(shí)物，這一要求使得審驗程序更明確，更符合CPA的執業(yè)規范。（3）由于新《驗資公告》將變更驗資納進(jìn)了獨立審計準則的規范范疇，因此增加了變更驗資的驗證方法，即對變更資本的變更情況，“應當按照國家有關(guān)規定，在審計的基礎上驗證其價(jià)值”。
3．對于出資者以實(shí)物、知識產(chǎn)權、非專(zhuān)利技術(shù)和土地使用權等出資，國家規定應當在一定期限內辦理產(chǎn)權轉移手續，但在驗資未辦妥的，新《驗資公告》要求“注冊會(huì )計師應當獲取被審驗單位與其出資者簽署的在規定期限內辦妥產(chǎn)權轉移手續的承諾函，并在驗資報告的說(shuō)明段中予以反映”。而原《驗資公告》對此僅作出了一般性要求，即要求CPA驗證被審驗單位與其出資者是否辦理了財產(chǎn)轉移手續，對驗資時(shí)尚未辦妥這一特殊卻又普遍存在的情況卻未作出審驗上的要求。新《驗資公告》的規定使得CPA執行的審驗程序更完整，獲取的審驗證據更充分，減少了以后承擔不必要的風(fēng)險。
三、對驗資報告進(jìn)行了巨大修改
驗資報告是CPA驗資工作的終極產(chǎn)品，是具有效力的證實(shí)文件。這次修訂對驗資報告的效用作出了明確規定，對驗資報告的格式、以及出具等都作了重大修改，對明確CPA的責任。減少其風(fēng)險提供了法律依據。
1．新《驗資公告》明確指出“驗資報告應當公道地保證已驗證的被審驗單位的注冊資本的實(shí)收或變更情況符合國家相關(guān)法規的規定和協(xié)議、合同、章程的要求，但不應被視為被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經(jīng)營(yíng)能力等的保證”。這對CPA執業(yè)質(zhì)量提出了明確的要求，更重要的是它明確了驗資報告的效用，對今后如因驗資報告使用不當造成的糾紛，CPA便有了抗辯的法律依據，增加了對CPA的保護力度。
2．驗資報告格式、內容上的重大變化。原《驗資公告》規定的驗資報告包括標題、收件人、范圍段、意見(jiàn)段、簽章和師事務(wù)所地址、報告日期和附件7個(gè)部分。（1）修訂后的驗資報告的一個(gè)重大變化就是增加了說(shuō)明段，使說(shuō)明段成為了“法定”的報告內容，并明確規定額將驗資報告的用途、使用責任及CPA以為應當說(shuō)明的其他重要事項寫(xiě)進(jìn)說(shuō)明段。這些內容將更有助于保護CPA。而原《驗資公告》規定中，說(shuō)明段僅在CPA與被審驗單位存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，或在CPA以為必要時(shí)，才在意見(jiàn)段后增列。而且，說(shuō)明段的內容遠不如修訂后所包含的內容完整。這從前面的可以看出。（2）驗資報告的另一重大變化就是將附件部分取消了，同時(shí)要求CPA出具驗資報告時(shí)，附送已審驗并經(jīng)被審驗單位簽章的注冊資本實(shí)收情況明細表或注冊資本變更情況明細表以及其他必要的文件。這一修改明確了被審驗單位的會(huì )計責任和CPA的審驗責任。由于假如附件作為驗資報告的正式內容，CPA就必須對其承擔責任，而附件的內容如注冊資本實(shí)收情況明細表是被審驗單位提供的會(huì )計資料，理應由被審驗單位對其真實(shí)性、正當性、完整性負責，而不應由CPA負責。改為附送形式后，附件就不再是驗資報告的組成部分，CPA也就不再對這部分會(huì )計資料負責了，減少了CPA承擔的不公道的風(fēng)險。（3）另外，假如出資者分期繳納注冊資本，新《驗資公告》規定CPA僅對本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗意見(jiàn)。對以前各期注冊資本的實(shí)收情況，CPA應在驗資報告說(shuō)明段中說(shuō)明有關(guān)情況。這樣規定更加公道，明確了不同時(shí)期的驗資責任。而原《驗資公告》則要求CPA說(shuō)明截止本期被審驗單位的實(shí)收資本及相關(guān)的資產(chǎn)和負債情況，既不利于區分不同時(shí)期的驗資責任，又會(huì )造成重復驗資，不利于整個(gè)工作效率的進(jìn)步。
3．原《驗資公告》規定CPA可以拒盡出具驗資報告，而新《驗資公告》則規定CPA在拒盡出具驗資報告的同時(shí)還應解除業(yè)務(wù)約定。由于在簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)所期待的結果——驗資報告已不可能實(shí)現的情況下，合同理應解除。因此解除業(yè)務(wù)約定書(shū)這一做法是無(wú)可厚非的，它也使CPA避免陷進(jìn)今后可能碰到的糾紛之中，解除了后顧之憂(yōu)。
【CPA防范風(fēng)險的新舉措】相關(guān)文章：
審計風(fēng)險的控制與防范03-18
科技風(fēng)險投資中的風(fēng)險與防范03-18
論風(fēng)險投資的代理風(fēng)險及其防范12-10
論審計風(fēng)險的規避與防范12-07
淺論審計風(fēng)險的成因及防范03-24
淺析審計風(fēng)險的防范與控制03-20