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論成本會(huì )計發(fā)展歷程及其發(fā)展對策
當代，論文常用來(lái)指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章，簡(jiǎn)稱(chēng)之為論文。下面是小編整理的論成本會(huì )計發(fā)展歷程及其發(fā)展對策，一起來(lái)看看吧。
論成本會(huì )計發(fā)展歷程及其發(fā)展對策 篇1
摘要：本文闡述了成本會(huì )計正經(jīng)歷著(zhù)前所未有的變化，并詳細地分析了當前成本會(huì )計的發(fā)展歷程，以及管理理論與方法的創(chuàng )新對成本會(huì )計的影響同時(shí)就成本會(huì )計如何順應國際國內市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化提出了相應的對策。
關(guān)鍵詞：成本會(huì )計；發(fā)展歷程；對策
當前，成本會(huì )計正經(jīng)歷著(zhù)前所未有的變化，這種變化主要體現在兩個(gè)方面：一是成本會(huì )計技術(shù)手段與方法不斷更新；二是成本會(huì )計的應用范圍不斷拓展。文章就影響成本會(huì )計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。
一、成本會(huì )計的發(fā)展歷程
一般而言，多數學(xué)者認為成本會(huì )計的產(chǎn)生經(jīng)歷了三個(gè)階段：
1．早期成本會(huì )計階段(1880年一1920年)。成本會(huì )計僅限于對生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)消耗進(jìn)行系統的會(huì )計和計算，也稱(chēng)記錄型成本會(huì )計。這時(shí)的成本會(huì )計主要有以下工作：建立材料的核算和管理辦法；建立工時(shí)記錄和人工成本計算辦法；建立間接制造費用的分配辦法。
2.近代成本會(huì )計階段(1921年一1945年)。標準成本制度產(chǎn)生，預算控制進(jìn)一步完善，成本會(huì )計形成了獨立學(xué)科，應用范圍更加廣泛。從工業(yè)企業(yè)擴大到各行業(yè)，并深入應用到企業(yè)內部的各個(gè)主要部門(mén)，特別是應用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售方面。
3．現代成本會(huì )計階段(1945年以后)。成本會(huì )計發(fā)展重點(diǎn)由事中控制、事后計算和分析轉移到事前預測、決策和規劃，形成了新型的著(zhù)重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì )計。開(kāi)展成本的預測和決策、實(shí)行目標成本計算、實(shí)施責任成本計算、試行變動(dòng)成本計算法、推行質(zhì)量成本計算、開(kāi)展價(jià)值工程、應用作業(yè)成本計算法、電子計算機在成本會(huì )計中得到廣泛運用。
二、現代成本會(huì )計的發(fā)展分析
對于現代成本會(huì )計的發(fā)展，我們可以沿著(zhù)兩條線(xiàn)索來(lái)進(jìn)行梳理：宏觀(guān)角度和微觀(guān)角度。
從宏觀(guān)的角度看，人們將影響成本的因素擴展到了生產(chǎn)系統以外。譬如戰略成本管理，就是著(zhù)眼于對企業(yè)發(fā)展有長(cháng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會(huì )計系統的影響主要體現在戰略成本管理的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來(lái)發(fā)展及確認能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰略。戰略成本管理所包括的范圍，一般包括3個(gè)方面：(1)價(jià)值鏈分析；(2)戰略定位；(3)成本動(dòng)因分析。
從微觀(guān)的角度看．人們試圖對成本進(jìn)行更加精確的分類(lèi)，盡可能消除浪費，這是對傳統的成本會(huì )計系統進(jìn)行的改進(jìn)。例如，作業(yè)成本法(ABC)，就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗、機器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。在作業(yè)成本法的基礎上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎管理。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節省企業(yè)資源。又比如全面質(zhì)量管理(TOM)。TQM是本世紀60年代從傳統質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，隨著(zhù)國際國內市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動(dòng)的、持續的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節追求產(chǎn)品零缺陷，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計量和報告員工業(yè)績(jì)的會(huì )計來(lái)講．就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì )計這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會(huì )計發(fā)展的`重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認、計量和報告上。一般認為質(zhì)量成本由5大類(lèi)構成：
(1)預防成本；
(2)檢驗成本；
(3)內部失敗成本；
(4)外部失敗成本；
(5)外部質(zhì)量保證成本。
成本會(huì )計的發(fā)展變化內在原因是企業(yè)制造技術(shù)的變化以及管理理論與方法的創(chuàng )新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現在以下兩個(gè)方面：市場(chǎng)的競爭狀況和顧客的需求變化，其根源在于需求決定生產(chǎn)。
三、具體解決對策
亙 理 邀奎金鹽的發(fā)展趨勢，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會(huì )計工作如何順應國際國內市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經(jīng)驗，值得我們深思。
1．力Ⅱ強成本理論的研究，提高我國成本會(huì )計水平要建立具有中國特色的會(huì )計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會(huì )計觀(guān)的束縛，解放思想，勇于開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應本著(zhù)創(chuàng )新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴謹作風(fēng)，深入企業(yè)調查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現問(wèn)題，解決問(wèn)題：廣泛開(kāi)展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時(shí)，理論研究應針對我國成本會(huì )計實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果轉化為生產(chǎn)力。
2．成本會(huì )計工作者應更新觀(guān)念，樹(shù)立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(CostAvoidance)思想，充分發(fā)揮成本會(huì )計的職能作用。
長(cháng)期以來(lái)，我們在評價(jià)企業(yè)成本工作績(jì)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說(shuō)不通的，因為成本只表現一定時(shí)期內所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jì)效考核應通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(cháng)慢于產(chǎn)出增長(cháng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。
3．推進(jìn)成本會(huì )計電算化。
利用以計算機技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現代成本會(huì )計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會(huì )計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準確地進(jìn)行成本預測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。
4．學(xué)習外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗和方法，博采眾長(cháng)，為我所用。
西方成本會(huì )計是一門(mén)歷史悠久的生機勃勃的學(xué)科。特別是隨著(zhù)適時(shí)制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學(xué)、運籌學(xué)、系統工程和電子計算機等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì )計中的廣泛應用，形成了新型的著(zhù)重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì )計。為了完善發(fā)展我國的成本會(huì )計，借鑒西方成本會(huì )計理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習要有創(chuàng )新，而創(chuàng )新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會(huì )計體系。
四、總結完善和推廣我國行之有效的成本會(huì )計方法
我國企業(yè)在長(cháng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì )計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸目分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內的廠(chǎng)內經(jīng)濟核算制，實(shí)際上都是強調以人為本，充分調動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng )造性，這些都是值得總結和學(xué)習的�？傊�，近十幾年來(lái)我國企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì )計內容作出了很大貢獻，值得會(huì )計學(xué)術(shù)界深入學(xué)習，認真總結，將實(shí)踐經(jīng)驗上升到理論，加以總結完善。
五、完善成本會(huì )計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)
為了適應現代成本會(huì )計的發(fā)展，必須完善成本會(huì )計的組織，建立和健全成本會(huì )計規章制度，實(shí)行全方位。全過(guò)程、全員管理成本，使決策層和所有部門(mén)、單位都重視成本，人人關(guān)心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會(huì )計人員來(lái)說(shuō)，除了應具備會(huì )計職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì )計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì )運用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現代成本會(huì )計的理論與方法，學(xué)會(huì )預測、決策和控制，學(xué)會(huì )使用電子計算機進(jìn)行信息處理。
論成本會(huì )計發(fā)展歷程及其發(fā)展對策 篇2
古代會(huì )計階段
文明古國如中國、巴比倫、埃及、印度與希臘都曾留下了對會(huì )計活動(dòng)的記載。后來(lái)，歐洲莊園的管家需要就其管理成效向莊園主匯報。
我國《周禮》中有會(huì )計官職的設置，如“司會(huì )”，掌管?chē)液偷胤降呢敭a(chǎn)物資。
元代就形成了“四柱清冊”，即“舊管+新收=開(kāi)除+實(shí)在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+還剩下的”。
巴比倫人民精于組織管理，設置“專(zhuān)門(mén)記錄官”。
埃及首先出現了“內部控制思想”。
印度與希臘出現鑄幣，并記錄在賬簿中。
近 代 會(huì ) 計
一般認為近代會(huì )計始于復式簿記形成前后。1494年，數學(xué)家盧卡-帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》中專(zhuān)門(mén)闡述了復式計帳的基本原理�！@是會(huì )計發(fā)展史上第一個(gè)里程碑�！�
人們稱(chēng)我為“會(huì )計之父”，但是我并不是復式簿記的發(fā)明人，這是許多人的智慧結晶。我只是在理論上進(jìn)行了系統的總結和闡述而已。 ——盧卡-帕喬利
復式簿記首先出現在意大利的，隨后傳播至荷蘭、西班牙、葡萄牙，又傳入德國、英國、法國等
工業(yè)化革命后，會(huì )計理論和方法出現了明顯的發(fā)展，從而完成了由簿記到會(huì )計的轉化。
1.折舊的思想
在工業(yè)革命出現以前，耐用的長(cháng)期資產(chǎn)往往比較少，商人們一般都是將耐用財產(chǎn)在報廢時(shí)一次性沖銷(xiāo)，或者將耐用財產(chǎn)當作存貨（未銷(xiāo)售的商品），繼而在年終通過(guò)盤(pán)存估價(jià)增減業(yè)主權益。但是隨著(zhù)長(cháng)期資產(chǎn)的日益增多和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，人們逐漸意識到傳統的做法已經(jīng)無(wú)法正確地確定盈虧，因此長(cháng)期資產(chǎn)應該在其經(jīng)濟壽命期內采取一定的方式進(jìn)行分攤，“折舊”概念便應運而生了。
2.劃分資本與收益
企業(yè)規模日益擴大，投資者與經(jīng)營(yíng)者日益分離并更加關(guān)心投入資本的報酬。因此，必須將業(yè)主的投資與投資報酬收益進(jìn)行嚴格的區分，使得會(huì )計人員必須嚴格區分收益性支出與資本性支出，同時(shí)也要求進(jìn)行收入與成本費用的恰當配比，更使收益表成為對外披露的重要報表之一。
3.成本會(huì )計
重工業(yè)的發(fā)展與生產(chǎn)規模的擴大使企業(yè)的制造費用激增，成為產(chǎn)品成本一個(gè)不容忽視的組成部分。同時(shí)，伴隨著(zhù)企業(yè)生產(chǎn)的日益復雜化，制造程序與費用的歸集與分配也相應復雜。這些變化都對成本會(huì )計制度的出現提供了契機。最終，以存貨的計價(jià)作為突破口，形成了以歷史成本為基礎的成本會(huì )計核算方法。
4.財務(wù)報表審計制度
所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離日益明顯。作為不參加企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的所有者，必然關(guān)心投入資本的保值、增值情況，因此要求管理當局定期提供反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的財務(wù)報表。但是又由于管理當局與所有者之間微妙的利益對立關(guān)系，同時(shí)也由于兩者之間的信息不對稱(chēng)，使得所有者（可能并不具備會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識）對管理當局提供的財務(wù)報表不可能完全信任，所以希望能夠由客觀(guān)、中立的會(huì )計師進(jìn)行驗證，以增加財務(wù)報表的可信程度。這就形成了財務(wù)報表審計制度。
1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會(huì )計師協(xié)會(huì )，這被譽(yù)為是繼復式簿記后會(huì )計發(fā)展史上的又一個(gè)里程碑。
現 代 會(huì ) 計
“公認會(huì )計準則”(General Accepted Accounting Principles， GAAP)的“會(huì )計研究公報”(ARB)的出現為起點(diǎn)。這一會(huì )計發(fā)展階段，會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標志著(zhù)會(huì )計的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。
公認會(huì )計準則
1929至1933年的經(jīng)濟危機起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟危機過(guò)后，人們認為松散、不規范的會(huì )計實(shí)務(wù)是經(jīng)濟危機爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會(huì )計職業(yè)，會(huì )計界認為必須著(zhù)手制定會(huì )計準則。1934年，第一批會(huì )計準則得到紐約證券交易所和會(huì )計師協(xié)會(huì )的共同認可，這批準則共包括6項內容，即
�。�1）利潤必須實(shí)現：
�。�2）資本盈余不得用以調劑任何一年的當年收益：
�。�3）子公司并購前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余：
�。�4）公司職員的`應收票據與應收賬款單獨列示：
�。�5）庫藏股股利不得作為收益：
�。�6）捐贈資本不作為盈余。
1937年，證券交易委員會(huì )開(kāi)始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規《會(huì )計系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在A(yíng)SR No.4中將制定會(huì )計準則的權利賦予會(huì )計職業(yè)界，而證券交易委員會(huì )（SEC）則保留有監督權與最終的否決權。以后，會(huì )計準則制定團體先后經(jīng)歷了“會(huì )計程序委員會(huì )”（CAP）、“會(huì )計原則委員會(huì )”（APB）以及現在的“會(huì )計準則委員會(huì )”（FASB）。其中，FASB自成立以來(lái)，迄今已經(jīng)公布了133份財務(wù)會(huì )計準則公告（SFAC or FAS）。
會(huì )計理論與會(huì )計實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展
除了公認會(huì )計準則的出臺外，新的會(huì )計分支——管理會(huì )計逐步形成與發(fā)展。早期的管理會(huì )計主要體現為執行性管理會(huì )計，側重于標準成本、預算控制和差異分析。從20世紀50年代開(kāi)始，管理會(huì )計逐漸由單純的執行性管理會(huì )計階段，過(guò)渡到以“決策與計劃會(huì )計”和“執行會(huì )計”為主體、把決策會(huì )計放到主要位置的現代管理會(huì )計階段。管理會(huì )計從傳統的、單一的會(huì )計系統中分離出去，是會(huì )計發(fā)展史上第三座里程碑。
另一個(gè)重大的發(fā)展是會(huì )計研究方法上的拓展：
70年代以前，規范性會(huì )計研究法占據主導地位，從20世紀70年代后，實(shí)證會(huì )計研究開(kāi)始出現并逐漸取得了與傳統的會(huì )計研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。
兩種方法的有機結合逐步實(shí)現了“實(shí)踐—理論—再實(shí)踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復的科學(xué)研究思路，從而既保證了會(huì )計理論體系的邏輯一致性，也能使會(huì )計理論在實(shí)踐中經(jīng)受檢驗，避免了“空中樓閣”式的尷尬！
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