淺論我國財務(wù)報告的未來(lái)改進(jìn)措施

摘要：現在的財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告(最初只是財務(wù)報表)原是工業(yè)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展到20世紀30年代才在傳統的會(huì )計與報表的基礎上形成的。在資本市場(chǎng)產(chǎn)生并成熟之后，財務(wù)報告對市場(chǎng)所起的財務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì )資源的有效配置的作用，是很獨特的，也是不可替代的。但是，今天人類(lèi)已跨進(jìn)新經(jīng)濟社會(huì )，財務(wù)報告在許多方面已經(jīng)滯后于整個(gè)經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此，對其進(jìn)行重大的改進(jìn)及發(fā)展勢在必行。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告　發(fā)展進(jìn)程　改進(jìn)措施

　　1　我國財務(wù)報告及其種類(lèi)的發(fā)展過(guò)程
　　
　　財務(wù)報表和其他財務(wù)報告表內確認和表外披露兩種表述形式共同構成今天的財務(wù)報告，乃是財務(wù)報告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再從報告和報告的種類(lèi)看也產(chǎn)生了很多重要變化：
　　1.1　報表的種類(lèi)不斷增加早期的基本財務(wù)報表只有資產(chǎn)負債表和損益表兩種。20世紀60年代中期增加了財務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現金流量表所取代(SFAS財務(wù)會(huì )計準則公告》95)，成為第三財務(wù)報表。1997年，美國又發(fā)表“報告財務(wù)業(yè)績(jì)”的第133號財務(wù)會(huì )計準則公告，提出：企業(yè)可增加“全面收益表”作為第四財務(wù)報表，(在此以前，英國已在A(yíng)SB(《會(huì )計準則公報》的第3號財務(wù)報告準則中提出“全部已實(shí)現利得和損失表”作為第四報表)。
　　1.2　財務(wù)報告的內容和形式不斷改進(jìn)①從覆蓋面看，原先的財務(wù)報告只反映一個(gè)主體的整體財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況或現金流量的變化。后來(lái)，由于出現控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財務(wù)報表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團的合并財務(wù)報表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規模很大，分部很多，又要求對具有不同機遇和風(fēng)險的地區和業(yè)務(wù)分部編制分部財務(wù)報告。合并報表和分部報告都能向投資人補充提供對決策更有用的信息。②從時(shí)間間隔看，傳統的財務(wù)報告是一年報告一次，屬于年度報告。為了提高報告的及時(shí)性，后來(lái)，在年報之外，又陸續增加了半年報、季報、月報等統稱(chēng)為“中期報告”的財務(wù)報告。隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來(lái)信息的報告將越來(lái)越快，時(shí)間間隔越來(lái)越短，現在實(shí)際上已開(kāi)始在網(wǎng)上發(fā)布實(shí)時(shí)信息。③從內容上看，第四報表較好彌補了傳統報表違反漏計損益原則的缺陷。長(cháng)期以來(lái)，西方會(huì )計界對編制收益表都聲稱(chēng)堅持“滿(mǎn)計損益觀(guān)”而不是建立在當期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)基礎上，但實(shí)際上對可賺得卻未實(shí)現的收入，往往繞過(guò)收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負債表中的所有者權益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當期所確認的全部損益，違反了滿(mǎn)計損益的原則。第四財務(wù)報表即全面收益表，所報告的企業(yè)財務(wù)業(yè)績(jì)包括了所有已確認的損益(不論是否實(shí)現)。這種業(yè)績(jì)報告，才真正體現以滿(mǎn)計損益為基礎的收益表。
　　
　　2　財務(wù)報告的改進(jìn)措施
　　
　　現行財務(wù)報告只關(guān)注過(guò)去不注意未來(lái)、只重視貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)結果不反映企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)對社會(huì )的影響等弊端，正日益深刻地影響著(zhù)財務(wù)報告的相關(guān)性。而財務(wù)報告存在的基礎之一就是決策有用性，即為與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團提供有用的信息。如果財務(wù)報告無(wú)法為這些信息使用者提供有用的信息，那么，財務(wù)報表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。
　　2.1　應重視對衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險信息的披露隨著(zhù)金融創(chuàng )新，諸如期貨、期權之類(lèi)沒(méi)有實(shí)際交易而僅是未來(lái)經(jīng)濟利益的權利或義務(wù)的衍生金融工具種類(lèi)日益繁雜，這類(lèi)衍生金融工具可能會(huì )引起企業(yè)未來(lái)財務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對這類(lèi)衍生金融工具的風(fēng)險加以披露，極有可能導致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現階段資本市場(chǎng)尚不成熟，衍生金融工具尚不多見(jiàn)，對企業(yè)的影響還不大，但我們應該著(zhù)手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善。
　2.2　應注重對人力資源信息的披露隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機器設備等實(shí)物資產(chǎn)上的現行財務(wù)報告的局限性已日益顯現出來(lái)，這主要表現在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng )造未來(lái)現金流量能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現行市場(chǎng)價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。在現行會(huì )計制度下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當期費用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費用則大幅度提高。這也是現行財務(wù)報告受到越來(lái)越多批評的主要原因之一。
　　2.3　應當披露股東權益稀釋方面的信息由于公司股票的賬面價(jià)值往往與股票的市場(chǎng)價(jià)值存在著(zhù)較大差異，且多數股票市價(jià)高于賬面價(jià)值(這種情況在我國的A股市場(chǎng)上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營(yíng)者提供了通過(guò)權益交換方式來(lái)增加利潤的機會(huì )�？梢哉f(shuō)，公司這種利潤增加是建立在原股東權益稀釋基礎之上。這種利潤增加究竟是對公司原股東有利還是不利，在現行財務(wù)報告中并沒(méi)有反映。它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外。將這種信息對外披露，必然會(huì )誤導投資者對公司發(fā)行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易作出有損自身經(jīng)濟利益的決策。因此，財務(wù)報告在這方面也有必要加以改進(jìn)。
　　2.4　應重視企業(yè)全面收益信息的披露現行財務(wù)報告中的收益是建立在幣值不變假定基礎之上，這在經(jīng)濟活動(dòng)相對簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大。但隨著(zhù)經(jīng)濟活動(dòng)的復雜化、市值變化頻繁化，這種傳統會(huì )計收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴大，若再用傳統的會(huì )計收益作為基礎進(jìn)行決策，就有可能作出錯誤的決策。
　　2.5　應重視對公司未來(lái)價(jià)值趨勢預測信息的披露在經(jīng)濟環(huán)境變化不顯著(zhù)的情況下，人們可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)結果以及行為的因果聯(lián)系的財務(wù)報告去推測企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過(guò)去的財務(wù)報告去推測企業(yè)未來(lái)，這就導致財務(wù)報告的相關(guān)性降低。解決這一問(wèn)題的思路是向財務(wù)報告的使用者提供企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢的預測信息。對于如何披露預測信息，目前有不同的認識和做法。從理論上講，最佳的披露形式是完整的預測財務(wù)報告，但從實(shí)際操作看，要編制準確完整的預測財務(wù)報告難度很大，可行性差。從實(shí)踐上看，世界上許多國家僅要求上市公司提供每股收益的預測數據。
　　2.6　應重視企業(yè)對環(huán)境影響的信息披露企業(yè)既是社會(huì )財富的創(chuàng )造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著(zhù)密切的關(guān)系。環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展的影響可從如下兩個(gè)方面來(lái)考察：一是環(huán)境本身對企業(yè)生存和發(fā)展的影響；二是因環(huán)境而引起的社會(huì )原因對企業(yè)生存和發(fā)展的影響。了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團來(lái)講，均有著(zhù)重要意義。首先，生存是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)能否持續經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，如一個(gè)企業(yè)不能持續經(jīng)營(yíng)，那么，基于持續經(jīng)營(yíng)基礎上的會(huì )計信息就毫無(wú)意義；其次，了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等作出正確的決策。

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