論會(huì )計確認標準的創(chuàng )新

論會(huì )計確認標準的創(chuàng )新 隨著(zhù)人類(lèi)進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代，按照傳統會(huì )計確認模式下所生成的會(huì )計信息的有用性受到越來(lái)越多使用者的批評，會(huì )計確認標準面臨創(chuàng )新的壓力與挑戰。美國的Wallman對會(huì )計確認標準提出了新的看法，將原有的單一標準擴展成為一個(gè)具有多層次結構的會(huì )計確認標準體系，這與企業(yè)財務(wù)報告的目標具有更高的一致性。

　　會(huì )計確認；標準；創(chuàng )新

　　一、傳統會(huì )計確認標準及其局限

　　會(huì )計確認在西方早期的會(huì )計文獻中就有論述，但至今對會(huì )計確認作出最具權威性定義的當屬美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）于1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會(huì )計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量》。該公告認為，“確認是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、營(yíng)業(yè)收入、費用等等之類(lèi)正式地記入或列入某一個(gè)財務(wù)報表的過(guò)程，它包括同時(shí)用文字和數字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中�！睂τ谝还P資產(chǎn)或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng)，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動(dòng)�！巴瑫r(shí)該公告認為，”確認一個(gè)項目和有關(guān)的信息，應符合四個(gè)基本的確認標準。凡符合四個(gè)標準的，均應在效益大于成本以及重要性這二個(gè)前提下予以確認。標準是：定義———項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；可計量性———具有一個(gè)相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關(guān)性———有關(guān)信息在用戶(hù)決策中有舉足輕重的作用；可靠性———信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的�！�

　　會(huì )計確認標準作為會(huì )計系統予以確認的會(huì )計事項所應具有的特征，是現代財務(wù)會(huì )計核算系統得以運行的有力保障，凡符合標準的會(huì )計事項被確認為相應的會(huì )計要素并納入財務(wù)報表中，不能完全滿(mǎn)足上述標準的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標準對于保證會(huì )計信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會(huì )計信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化， 按照傳統會(huì )計確認模式下所生成的會(huì )計信息的有用性受到越來(lái)越多使用者的批評，會(huì )計確認模式面臨創(chuàng )新的壓力與挑戰。美國證券交易會(huì )（SEC）委員StevenM H Wallman認為傳統的會(huì )計確認標準存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項目由于不符合確認標準而被忽略（通常是由于可靠性原因）；第二，由于計價(jià)或其他方面的原因越來(lái)越無(wú)用的項目卻依然包含在報表當中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務(wù)報表當中，而其他信息則被排除在報表之外”。

　　二、會(huì )計確認標準的創(chuàng )新模式

　　Wallman在《財務(wù)會(huì )計與財務(wù)報告的未來(lái)之二：彩色方法》文中，對會(huì )計確認標準提出了新的看法，認為會(huì )計確認標準的選擇應建立在為用戶(hù)提供更為有用的信息上。他將原有的單一標準擴展成為一個(gè)具有多層次內在結構的會(huì )計確認標準體系，其基本構成如下：

　�。ㄒ唬�滿(mǎn)足現有確認標準的項目

　　滿(mǎn)足現有確認標準的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標準所確認的信息構成了財務(wù)報告最核心的部分———財務(wù)報表。

　�。ǘ�）存在可靠性問(wèn)題的項目

　　1.研究開(kāi)發(fā)費用、廣告支出等。按照現行會(huì )計慣例這些項目發(fā)生時(shí)即作為當期費用處理，事實(shí)上這些項目通常會(huì )形成資產(chǎn)，從而滿(mǎn)足現行確認標準的第一項條件（定義標準）。由于企業(yè)必須不斷地對來(lái)自于研究開(kāi)發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評估，從而表明這些活動(dòng)所帶來(lái)的未來(lái)利益是可計量的。

　　2.品牌、企業(yè)長(cháng)期累積的無(wú)形價(jià)值以及花費在顧客滿(mǎn)意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現行會(huì )計慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項目予以確認。因此，在核心層之外建立一個(gè)新的層次，并將該層次的標準界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。

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