關(guān)于執行《企業(yè)會(huì )計制度》與相關(guān)會(huì )計準則會(huì )計處理和稅務(wù)處理的比

摘 要 論述了《制度》對企業(yè)的會(huì )計處理和稅務(wù)處理的，對企業(yè)的對外捐贈、接受捐贈、資產(chǎn)負債、資產(chǎn)計提的減值準備以及長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理和稅務(wù)處理進(jìn)行了比較，提出了企業(yè)會(huì )計處理的對策。
　　關(guān)鍵詞 企業(yè)會(huì )計制度 會(huì )計處理 稅務(wù)處理

會(huì )計和稅收是兩大不同的領(lǐng)域，由于兩者核算目的、核算依據不同，對企業(yè)發(fā)生的收益、費用和損失等的確認就產(chǎn)生了一定差異。筆者擬對《企業(yè)會(huì )計制度》和相關(guān)會(huì )計準則中一些的處理做出相應比較。
1 關(guān)于企業(yè)對外捐贈的比較
　　按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，企業(yè)可將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于對外捐贈，按捐贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應交納的相關(guān)稅費作為營(yíng)業(yè)外支出處理。具體如下：
會(huì )計處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出（A）
貸：原材料、庫存商品、應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、應交稅金——應交消費稅
稅務(wù)處理：
借：所得稅（B）
貸：應交稅--應交所得稅（B）
　　 B=[稅法規定的捐出資產(chǎn)的（公允價(jià)值-賬面余額）-發(fā)生的相關(guān)費用 A-允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額]×現行稅率
2 關(guān)于企業(yè)接受捐贈的比較
　　企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)應按會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定確定其入賬價(jià)值，年末再將按稅法規定確定的入賬價(jià)值并入當期應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。若企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準也可在不超過(guò)5年的期限間內分期平均計入各年的應納稅所得額。具體如下：
會(huì )計處理：
借：相關(guān)資產(chǎn)（A） 貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值 （A）
稅務(wù)處理：
借：待轉資產(chǎn)價(jià)值（A） 貸：資本公積（補平）、應交稅金——應交所得稅（B）
　　 B=（A-虧損）×現行稅率
　　 注:虧損包括當期虧損及以前年度發(fā)生的尚在稅法規定允許抵扣期內的虧損；　　
3 關(guān)于企業(yè)發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷(xiāo)售退回的比較
3.1 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前
　　 此期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回應按照資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調整事項的會(huì )計處理，調整報告年度會(huì )計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額，以及報告年度的應交所得稅。具體如下：
會(huì )計處理
借：以前年度損益調整、應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
貸：銀行存款
借：庫存商品 貸：以前年度損益調整
借：應交稅金——應交所得稅
貸：以前年度損益調整
借：利潤分配——未分配利潤
貸：以前年度損益調整、稅務(wù)處理無(wú)調整事項
3.2 退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出之前
　　此期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回因報告年度的財務(wù)報告尚未對外報出,故仍作為資產(chǎn)負債表日后事項進(jìn)行賬務(wù)處理,調整報告年度會(huì )計報表的相關(guān)收入、成本；納稅調整則視企業(yè)采用的所得稅處理方法而定。具體如下：
會(huì )計處理：
借：以前年度損益調整、應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）
貸：銀行存款
稅務(wù)處理：
借：遞延稅款（A） 貸：以前年度損益調整（A）
　　A=退貨利潤×現行稅率
會(huì )計處理：
借：庫存商品 貸：以前年度損益調整
借：應交稅金--應交所得稅
貸：以前年度損益調整
借：利潤分配--未分配利潤
貸：以前年度損益調整
稅務(wù)處理：
借：所得稅（B）
貸：應交稅金——應交所得稅（B）
　　 B=（本年利潤-退貨利潤）×現行稅率
納稅影響會(huì )計法
借：所得稅（補平） 貸：應交稅金——應交所得稅（C）、遞延稅款（A）
　　C=（本年利潤-退貨利潤）×現行稅率
4 關(guān)于企業(yè)計提和轉回資產(chǎn)減值準備等的比較（以固定資產(chǎn)為例，假定不存在其它調整事項）
4.1 提取減值準備的當期
　　按照會(huì )計準則及相關(guān)制度的規定，企業(yè)定期對各項資產(chǎn)計提的減值準備應計入當期損益，在計算當期利潤時(shí)可予以扣除；而稅法則規定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目要遵循據實(shí)扣除原則，企業(yè)計提的各項減值準備不允許在稅前列支，應作為可抵減時(shí)間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：
會(huì )計處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備
稅務(wù)處理：
應付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤 準備計提數 折舊差異）×現行稅率
納稅影響會(huì )計法
借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤 準備計提數 折舊差異）×現行稅率
B=（準備計提數 折舊差異）×現行稅率
4.2 計提減值準備后的期間
　　 按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，資產(chǎn)計提減值準備后，應當按照計提準備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新計算折舊額，故在此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理如下：
應付稅款法
借：所得稅（A） 貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（利潤 折舊差異）×現行稅率
納稅會(huì )計法
借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤 折舊差異）×現行稅率
　　B=折舊差異×現行稅率
4.3 準備轉回的當期
　　按照會(huì )計準則及相關(guān)會(huì )計制度規定，已計提減值準備的各項資產(chǎn)價(jià)值得以恢復時(shí)，轉回的各項減值準備應增加企業(yè)的利潤總額；但稅法規定，因價(jià)值恢復而增加的這部分利潤不計入當期的應納稅總額。具體如下：
會(huì )計處理：
借：資產(chǎn)減值準備科目（A）
貸：營(yíng)業(yè)外支出等（C） 累計折舊A-C
　　A≤原計提的準備金額
　　C=（可收回金額與不考慮減值準備的正常賬面價(jià)值的孰低者-現賬面價(jià)值）與A的孰低者
　　A-C≤不考慮準備計提的累計折舊-考慮準備計提的累計折舊
稅務(wù)處理：
應付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤-轉回的準備計提數 折舊差異）×現行稅率
納稅影響會(huì )計法
借：所得稅（補平）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）、遞延稅款（B）
　　A=（會(huì )計利潤-轉回的準備計提數 折舊差異）×現行稅率
　　B=（-轉回的準備計提數 折舊差異）×現行稅率
4.4 準備轉回后的年份
　　 按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，資產(chǎn)減值準備轉回后，應當按照轉回準備后的賬面價(jià)值及尚可使用年限重新折舊額，故此期間只存在折舊額的差異。稅務(wù)處理同4.2。
4.5 資產(chǎn)發(fā)生永久性減值的年份
　　對于發(fā)生永久性減值或實(shí)質(zhì)性損害的資產(chǎn)，會(huì )計準則和稅法對變價(jià)收入、責任和保險賠款的核算是一致的，只是對全額計提的準備和折舊差異確認的時(shí)間不同會(huì )產(chǎn)生時(shí)間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：
會(huì )計處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備
稅務(wù)處理：
應付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤 全額準備計提數 折舊差異）×現行稅率
納稅影響會(huì )計法
借：所得稅（補平） 遞延稅款（B）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤 全額準備計提數 折舊差異）×現行稅率
　　B=（全額準備計提數 折舊差異）×現行稅率
4.6 處置已計提減值的資產(chǎn)的年份
　　 按照會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)的處置損益應計入當期利潤總額；而稅法規定，企業(yè)按照會(huì )計制度確認的損益與按照稅法確認的損益差異與折舊差異可作為時(shí)間性差異，確認為遞延稅款。具體如下：
會(huì )計處理：
借：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理
借：管理費用 貸：累計折舊
稅務(wù)處理：
應付稅款法
借：所得稅（A）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤 處置損失差異 折舊差異）×現行稅率
納稅影響會(huì )計法
借：所得稅（補平）、遞延稅款（B）
貸：應交稅金——應交所得稅（A）
　　A=（會(huì )計利潤 處置損失差異 折舊差異）×現行稅率
B=（處置損失差異 折舊差異）×現行稅率
5 關(guān)于企業(yè)按權益法核算的長(cháng)期股權投資產(chǎn)生的股權投資差額的比較
　　 按照企業(yè)會(huì )計制度及相關(guān)準則的規定，長(cháng)期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為股權投資差額，按一定的期間攤銷(xiāo)計入損益；而稅法不確認這部分損益。長(cháng)期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，作為資本公積處理，不計入損益。
會(huì )計處理：
初始投資成本

【執行《企業(yè)會(huì )計制度》與相關(guān)會(huì )計準則會(huì )計處理和稅務(wù)處理的比】相關(guān)文章：

試析物流企業(yè)相關(guān)費用的會(huì )計處理03-23

賠償款的會(huì )計和稅務(wù)處理03-22

售后回購業(yè)務(wù)的會(huì )計和稅務(wù)處理03-24

促銷(xiāo)稅務(wù)會(huì )計處理03-22

企業(yè)受贈業(yè)務(wù)的稅務(wù)與會(huì )計處理03-21

企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會(huì )計與稅務(wù)處理03-23

淺議新會(huì )計準則中有關(guān)會(huì )計處理規定對企業(yè)的影響12-05

公允價(jià)值套期會(huì )計處理與稅務(wù)處理的差異03-04

無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理與稅務(wù)處理差異淺析03-12