企業(yè)應收賬款管理問(wèn)題及對策研究畢業(yè)論文

　　摘 要：應收賬款是在競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了擴大銷(xiāo)售、占領(lǐng)市場(chǎng)，為爭取更多客戶(hù)所產(chǎn)生的。應收賬款是企業(yè)營(yíng)運資金管理的重要環(huán)節。然而應收賬款在為企業(yè)帶來(lái)更多好處的同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)許多財務(wù)風(fēng)險。因此應收賬款的存在對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)和財務(wù)狀況有利有弊，如何規避應收賬款的風(fēng)險成為一個(gè)需要直面的重要問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：應收賬款；現狀；分析；措施

　　引言

　　應收賬款指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而形成的債權。主要包括應向購貨客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的貨款、稅金和代墊的運雜費等。

　　應收賬款是企業(yè)采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品或勞務(wù)而應向顧客收取的款項，作為企業(yè)營(yíng)運資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響企業(yè)營(yíng)運資金的周轉和經(jīng)濟效益。如何監控應收賬款發(fā)生以及如何處理企業(yè)的不良債權等問(wèn)題，已經(jīng)成為現代企業(yè)管理中不容回避的一個(gè)重大課題。

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，應收賬款數額不斷加大。合理的應收賬款對于企業(yè)擴大經(jīng)營(yíng)規模，提高銷(xiāo)售量和市場(chǎng)占有率有很大的促進(jìn)作用。但是，對應收賬款的管理不善，造成很多的壞賬，也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)很大的損失，也有越來(lái)越多的企業(yè)受應收賬款的影響。為促進(jìn)應收賬款更好發(fā)展，本人在認識到應收賬款問(wèn)題重要性后，本文中對企業(yè)應收賬款問(wèn)題進(jìn)行具體分析，尋找解決問(wèn)題的措施。

　　應收賬款管理存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬�應收賬款絕對數的增長(cháng)加大了管理的范圍和難度

　　在現在的市場(chǎng)經(jīng)濟中存在著(zhù)信用觀(guān)念扭曲、信用意識淡薄的現象。由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟還不是非常發(fā)達，沒(méi)有建立起一個(gè)統一的社會(huì )信用體系，所以存在著(zhù)一些企業(yè)之間相互故意拖欠的現象，從而導致大量的應收賬款成為呆賬、壞賬，從而增加了管理的范圍和難度。

　�。ǘ�）簽訂合同時(shí)內容不夠嚴謹

　　在合同的訂立過(guò)程中，缺乏對合同內容全面、審慎的把握，所簽的合同條款不齊備，內容不全面，為合同的履行埋下了隱患。在訂立合同時(shí)，合同的一般條款欠缺，雖然不會(huì )對合同的成立、合同的效力等問(wèn)題產(chǎn)生影響，卻會(huì )對合同的履行、合同當事人經(jīng)濟利益的實(shí)現帶來(lái)消極影響。還有就是業(yè)務(wù)人員票據知識不夠，特別是支票的處理上沒(méi)有知識或經(jīng)驗，沒(méi)有預防空頭支票、虛假賬票等知識而開(kāi)具了相關(guān)的認可收據，從而導致追索不能，造成壞賬產(chǎn)生。

　�。ㄈ�）應收賬款日常管理不力，造成大量逾期賬款

　　大部分企業(yè)對應收賬款管理滯后。應收賬款發(fā)生后并沒(méi)有做任何管理，只是讓其掛在賬上，未對其收現能力進(jìn)行分析，只有發(fā)現應收賬款已經(jīng)逾期時(shí)，才被動(dòng)地催收，結果導致了應收賬款越積越多，最終影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至給企業(yè)帶來(lái)破產(chǎn)的威脅。

　　企業(yè)在對應收賬款管理過(guò)程中長(cháng)期不對賬或對賬不清�，F實(shí)中有的企業(yè)長(cháng)期不對賬，有的即便對了賬，但沒(méi)有形成合法有效的對賬依據，只是口頭承諾，起不到應有的作用。

　　企業(yè)沒(méi)有對應收賬款進(jìn)行輔助管理或僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。對應收賬款的輔助管理，許多企業(yè)僅僅是在資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進(jìn)行簡(jiǎn)單分類(lèi)，平時(shí)沒(méi)有對應收賬款進(jìn)行輔助管理。如果出現回款不暢，就不能滿(mǎn)足管理需要，從而導致企業(yè)存在大量的逾期賬款，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　三、應收賬款對企業(yè)的影響

　�。ㄒ唬┐龠M(jìn)銷(xiāo)售

　　在激烈的市場(chǎng)競爭中，賒銷(xiāo)是加大市場(chǎng)占有率，提高競爭力的一種重要手段。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟的情況下，賒銷(xiāo)可促進(jìn)銷(xiāo)售。因此，在對客戶(hù)信用進(jìn)行嚴格審查后，確定收入很可能流入的情況下，適度利用賒銷(xiāo)而增加的應收賬款對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種很好的經(jīng)營(yíng)手段。

　�。ǘ�）虛增利潤

　　我國企業(yè)實(shí)行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷(xiāo)全部記入當期收入。應收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì )計處理是借記“應收賬款”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”。因此，從賬上看，應收賬款的增加會(huì )使企業(yè)的利潤增多，但是企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現現金流入。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷(xiāo)售收入，在一定程度上虛增了企業(yè)的利潤。

　�。ㄈ�）加速企業(yè)的現金流出

　　從應收賬款的會(huì )計處理上也可以看出，賒銷(xiāo)所確定的收入當時(shí)并未真正使企業(yè)現金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)的現金流出。在企業(yè)應收賬款金額很大的情況下，會(huì )給企業(yè)資金周轉增加負擔。

　�。ㄋ模�壞賬風(fēng)險增強

　　會(huì )計制度要求企業(yè)按照應收賬款余額的百分比來(lái)提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%（特殊企業(yè)除外）。一般企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，應收賬款提取壞賬率有一個(gè)上限，期限再長(cháng)的應收賬款也按照這個(gè)上限標準計提，所以其實(shí)對于一些賬齡太長(cháng)的應收賬款仍按此標準計提未能如實(shí)反映企業(yè)壞賬的風(fēng)險，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)提取的壞賬準備，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。

　�。ㄎ澹┰黾悠髽I(yè)費用

　　大量應收賬款形成必然使管理應收賬款的機會(huì )成本增加。對于應收賬款量多，金額大的企業(yè)，除了管理應收賬款的財務(wù)人員，企業(yè)還增設清欠辦。清欠人員的差旅費、補貼等各種催款費用支出增加了企業(yè)的費用支出。當由于欠款發(fā)生糾紛不得不進(jìn)行法律訴訟時(shí)，將會(huì )耗費企業(yè)的大量人力物力。

　　四、豐泰有限公司應收賬款案例及分析

　�。ㄒ唬┴S泰有限公司應收賬款案例

　　連云港豐泰有限公司基本情況連云港豐泰有限公司座落在贛榆縣金山鎮，20世紀90年代末期由于受市場(chǎng)經(jīng)濟的影響，加之管理不到位，財務(wù)混亂，大量商品款收不回來(lái)，生產(chǎn)大幅度滑坡，陷入半停工狀態(tài)，虧損嚴重，瀕臨破產(chǎn)邊緣。2004年末該公司擁有固定資產(chǎn)4000萬(wàn)元，流動(dòng)資金2000萬(wàn)元，職工600余名，其中專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員60人，股東人數占全公司總數的三分之二，持股比例達到40%。2003年實(shí)現收入2000萬(wàn)元，利稅120萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)幾年的努力，經(jīng)營(yíng)狀況一路高攀，2008年實(shí)現收入3000萬(wàn)元，利稅280萬(wàn)元，公司收益大幅度提高，實(shí)現國家、集體、個(gè)人共盈。公司自改制以來(lái)采取了一系列有效措施，取得了可喜的成績(jì)，特別是在財務(wù)管理方面更新觀(guān)念，以經(jīng)濟效益為中心，開(kāi)展各項工作。在資金籌集、貨幣資金管理、存貨管理、原材料供應、生產(chǎn)銷(xiāo)售、債權債務(wù)清算、成本計算、成本管理、稅金繳納等方面取得良好的成效，但在應收賬款方面仍然沿用過(guò)去傳統管理方法，導致產(chǎn)生大量的呆賬、甚至是死賬。

　�。ǘ�）豐泰有限公司應收賬款的形成原因

　　造成豐泰有限公司出現應收賬款居高不下的主要原因有：1.供大于求的賣(mài)方市場(chǎng)競爭壓力所致。2.制度不健全。3.合同簽訂及履行存在不足。企業(yè)在簽定合同時(shí)，未能就合同條款進(jìn)行嚴格的審核，在品種、規格、售價(jià)、代墊費用、交貨時(shí)間、地點(diǎn)、運輸方式等方面存在諸多漏洞。合同履行過(guò)程在中，發(fā)貨部門(mén)有時(shí)出現交貨不及時(shí)、品種規格數量出錯、質(zhì)量不合要求等違約行為。有的企業(yè)擅自更改合同而未與對方進(jìn)行磋商，給對方拖欠貨款造成借口，導致企業(yè)應賬款增加。4.應收賬款日常管理措施不力。企業(yè)財務(wù)部門(mén)對銷(xiāo)售、賬齡及增減情況不明，風(fēng)險意識薄弱。沒(méi)有根據客戶(hù)欠款情況進(jìn)行分類(lèi)建檔，對逾期應收賬款未能及時(shí)清收，導致企業(yè)出現呆賬、壞賬。5.商業(yè)信用問(wèn)題。由于我國實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟體制時(shí)間較短，經(jīng)濟立法不健全，一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現象時(shí)有發(fā)生。在執法上，受地方保護、關(guān)系網(wǎng)及執法人員素質(zhì)等多方面影響，執行難是眾所周知的事實(shí)。

　　五、豐泰公司應收賬款風(fēng)險規避措施

　�。ㄒ唬┴S泰有限公司應建立應收賬款風(fēng)險防范機制

　　1.建立專(zhuān)門(mén)的信用管理機構，對賒銷(xiāo)進(jìn)行管理

　　傳統的企業(yè)組織結構，一般以財務(wù)部門(mén)擔當信用管理的主要角色進(jìn)行賒銷(xiāo)管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門(mén)或組織才能完成。企業(yè)對賒銷(xiāo)的信用管理需要專(zhuān)業(yè)人員大量的調查、分析和專(zhuān)業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門(mén)是非常必要的。企業(yè)一般采取兩種方式設立信用管理部門(mén)，一種是財務(wù)總監領(lǐng)導下的信用管理部門(mén)；另一種是銷(xiāo)售總監領(lǐng)導下的信用管理部門(mén)。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門(mén)要取得財務(wù)和銷(xiāo)售部門(mén)支持，并在賒銷(xiāo)管理中起到主導作用。根據統計，采取財務(wù)總監負責下的信用管理成功率為70%，而采取銷(xiāo)售總監負責下的成功率為30%。目前我國約有2%的國有企業(yè)設立專(zhuān)門(mén)的信用管理機構，而外資企業(yè)的這一比率在10%以上。

　　2.建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源管理系統

　　專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)必須對客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險管理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監督客戶(hù)尤其是核心客戶(hù)，了解客戶(hù)的資信情況，給客戶(hù)建立資信檔案并根據收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理這就是客戶(hù)的動(dòng)態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒(méi)有足夠的人力也可委托社會(huì )誠信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：銷(xiāo)售部門(mén)業(yè)務(wù)員掌握的客戶(hù)資料、管理人員的實(shí)地考察、客戶(hù)的其他供應商調查的情況、網(wǎng)絡(luò )數據和其他公開(kāi)的信息渠道。調查的內容主要有：客戶(hù)的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件，客戶(hù)與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄、客戶(hù)的規模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)風(fēng)險程度等等。

　　3.建立應收賬款的監控體系

　　應收賬款的監控體系應包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預警等各個(gè)環(huán)節。①賒銷(xiāo)發(fā)生監控。在接受顧客訂單流程，顧客的訂單號只有在符合管理當局的授權標準時(shí)才能被接受，銷(xiāo)售主管部門(mén)應根據信用部門(mén)客戶(hù)動(dòng)態(tài)管理系統提供的情況決定是否批準銷(xiāo)售。在批準賒銷(xiāo)階段，信用管理部門(mén)的職員在收到銷(xiāo)售單后，將銷(xiāo)售單與該顧客已被授權的賒銷(xiāo)信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對每個(gè)新顧客進(jìn)行信用調查，并建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源系統。根據調查的客戶(hù)資信狀況和其他相關(guān)信息，信用部門(mén)決定是 否批準該客戶(hù)的賒銷(xiāo)，并在銷(xiāo)售單簽署明確的意見(jiàn)。在記錄銷(xiāo)和收回資金流程，財務(wù)部門(mén)應將銷(xiāo)售數據和資金收回數據及時(shí)反饋給信用管理部門(mén)，更新客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源系統。②財務(wù)部門(mén)對應收賬款的分析管理。在應收賬款的賬齡結構分析中，企業(yè)財務(wù)管理人員要把過(guò)期債權納入工作重點(diǎn)，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監督，以防發(fā)生新的拖欠。

　�。ǘ�）豐泰公司應實(shí)行科學(xué)的合同管理，用法律保護自己的合法權益

　　豐泰公司對除現金收入以外的供貨業(yè)務(wù)都應該簽訂合同，主要的供貨業(yè)務(wù)應使用統一的合同文本，合同要素齊全具體，特別是收款期，延付的具體違約責任等應清楚、準確，只有這樣才能用法律武器盡可能的保證自己的利益不受侵害。

　�。ㄈ�）豐泰公司應對客戶(hù)的信用進(jìn)行評估

　　豐泰公司應對客戶(hù)的信用進(jìn)行評估確定賒銷(xiāo)規模，對擬賒銷(xiāo)的客戶(hù)的資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入地實(shí)地調查，根據調查的結果來(lái)評定其 信用等級，并建立賒銷(xiāo)客戶(hù)信用等級檔案。

　�。ㄋ模┴S泰公司應發(fā)揮會(huì )計的監督職能

　　豐泰公司應發(fā)揮會(huì )計的監督職能，輔助應收賬款的回收。企業(yè)的財務(wù)部門(mén)應按賒銷(xiāo)客戶(hù)建立核算應收賬款明細賬，對賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，并定期統計應收賬款各客戶(hù)的金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導和銷(xiāo)售部門(mén)，為評估、調整賒銷(xiāo)客戶(hù)的信用等級提供可靠依據，同時(shí)也能了解賒銷(xiāo)總情況。

　　六、企業(yè)應收賬款風(fēng)險規避的一般措施

　�。ㄒ唬┐_定合理的信用政策

　　根據客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況和客戶(hù)的信譽(yù)情況制定單位合理的信用政策。包括信用標準、信用條件、信用額度三個(gè)方面。信用標準是企業(yè)對于可接受風(fēng)險提供的一個(gè)基本判別標準，是企業(yè)決定授予客戶(hù)信用所要求的最低標準。信用條件是企業(yè)賒銷(xiāo)商品時(shí)給予客戶(hù)延期付款的若干條件，主要包括信用期限和現金折扣等。信用期限是企業(yè)為客戶(hù)規定的最長(cháng)付款期限。信用額度是企業(yè)根據客戶(hù)的償付能力給予客戶(hù)的最大賒銷(xiāo)限額，但它實(shí)際上也是企業(yè)愿意對某一客戶(hù)承擔的最大風(fēng)險額，確定恰當的信用額度能有效地防止由于過(guò)度賒銷(xiāo)超過(guò)客戶(hù)的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。正確的信用政策是規避應收賬款風(fēng)險的基礎。企業(yè)應該根據用戶(hù)的信用情況和自身經(jīng)營(yíng)情況及風(fēng)險承受度確定授信額度，確定合理的信用政策。

　�。ǘ�）建立嚴格的賒銷(xiāo)審批制度

　　銷(xiāo)售部門(mén)提出的賒銷(xiāo)申請，根據事先制定好的授權審批制度進(jìn)行審批。審批部門(mén)應收集相關(guān)客戶(hù)的資料，在審批前對客戶(hù)的資信狀況進(jìn)行審查，詳細了解客戶(hù)的經(jīng)濟性質(zhì)、資金狀況、主營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟效益管理水平和以往的信譽(yù)記錄等，經(jīng)過(guò)仔細評估后再決定是否給予賒銷(xiāo)。

　�。ㄈ�）財務(wù)部門(mén)要做好財務(wù)分析

　　財務(wù)人員定期編制分析表，及時(shí)反映應收賬款的余額和賬齡，并定期與債務(wù)人核對債權，至少一年一次簽訂對賬債權認證記錄，加蓋對方財務(wù)章及對賬經(jīng)辦人簽字�？蛻�(hù)逾期拖欠賬款時(shí)間越長(cháng)，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬損失的可能性也就越高。財務(wù)人員應密切注意應收賬款的回收進(jìn)度和出現的變化，對應收賬款的催收、風(fēng)險評估等情況進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。財務(wù)人員還應分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平。此外，當發(fā)現異常情況立刻請示部門(mén)領(lǐng)導，及時(shí)采取措施，避免產(chǎn)生巨大的壞賬損失。

　�。ㄋ模�強調業(yè)務(wù)部門(mén)與財務(wù)部門(mén)的合作

　　應收賬款并不只是財務(wù)部門(mén)的事情，直面客戶(hù)的業(yè)務(wù)部門(mén)在欠款催收上擔當著(zhù)重要角色。相關(guān)部門(mén)對欠款相互推諉，不負責，不積極催收在一定程度上影響了應收賬款的收回。財務(wù)部門(mén)在作出分析、掌握賬齡情況的基礎上，應該指導規范有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)采取多種方法進(jìn)行應收賬款的清收。業(yè)務(wù)部門(mén)在積極與客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)聯(lián)系的同時(shí)，有義務(wù)把財務(wù)政策轉達給客戶(hù)，并把溝通情況反映給財務(wù)部門(mén)，使財務(wù)部門(mén)更好把握客戶(hù)的欠款情況。

　�。ㄎ澹�應收賬款與內控相結合

　　發(fā)揮內部審計的監督作用。內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個(gè)方面：一是不斷完善監控體系，改善內控制度；二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無(wú)異常應收賬款現象，有無(wú)重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。

　�。�六）激勵與責任追究相結合

　　將應收賬款納入預算指標管理，作為各單位年薪和員工獎金效應考核指標之一。對于收回達標，表現突出的單位適度的獎勵可以激勵員工收款的積極性。另外，應堅持應收賬款部門(mén)責任制和第一責任人制。對造成應收賬款壞賬損失的業(yè)務(wù)部門(mén)和有關(guān)人員追究責任并給予經(jīng)濟處罰。

　�。ㄆ撸┯行Ю�用法律手段

　　當賒銷(xiāo)發(fā)生時(shí)，在合同中約定所有權保留條款。根據我國《合同法》第134條規定：“當事人可以在買(mǎi)賣(mài)合同中規定買(mǎi)受人未履行支付價(jià)款或其他義務(wù)的，標的物所有權屬出賣(mài)人�！边@樣，只有客戶(hù)在付清全部貨款時(shí)，才能取得貨物的所有權，即使客戶(hù)破產(chǎn)了，由于該貨物的所有權仍然屬于企業(yè)，不會(huì )作為破產(chǎn)財產(chǎn)，從而很大程度上保障了應收賬款的安全。另外，應該注意取得索要欠款書(shū)證。包括同債務(wù)人訂立還款計劃、要求債務(wù)人出具欠款證明或出具前來(lái)索要欠款的證明等，以取得能證明債權人主張權利或債務(wù)人承認履行義務(wù)的書(shū)面資料，避免超過(guò)訴訟時(shí)效的問(wèn)題發(fā)生。

　　總之，應收賬款是企業(yè)的一把雙刃劍。適度的應收賬款對于企業(yè)來(lái)說(shuō)是件好事，過(guò)度的應收賬款會(huì )影響企業(yè)的資金周轉，加大壞賬風(fēng)險。所以，企業(yè)應收賬款要做好事前、事中、事后的控制，根據自身的經(jīng)營(yíng)情況嚴格控制限額，同時(shí)考慮應收賬款機會(huì )成本、壞賬成本和收賬成本，確定靈活有效的銷(xiāo)售政策和收款政策，提高應收賬款的質(zhì)量。

　　參考文獻

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關(guān)于企業(yè)應收賬款管理問(wèn)題的探討07-05

中小企業(yè)應收賬款管理存在的問(wèn)題與對策論文06-26