取消大修理費的資產(chǎn)管理論文

　　一、從設備大修與小修、中修的區別聯(lián)系看取消大修理費專(zhuān)項費用的必要性

　　設備是進(jìn)行生產(chǎn)的技術(shù)裝備，設備的使用壽命長(cháng)短，很大程度上取決于設備的使用和維護檢修情況，由此產(chǎn)生了設備的小修、中修、大修。小修是對設備進(jìn)行局部修理。通常只需修復、更換部分磨損較快和使用期限不大于修理間隔期的零件，并對設備作局部調整以保證設備能正常運轉到下一次計劃修理時(shí)間。中修是對設備進(jìn)行部分解體，修理或更換部主要零件與基準件(主要更換件一般為10～30％)，或修理使用期限不大于修理間隔期的零件。同時(shí)檢查整個(gè)機構系統，緊固所有機件，消除擴大的間隙，校正設備的基準，以保證設備能恢復和達到應有的標準和技術(shù)要求。大修需將設備全部拆卸分解，修理基準件，更換或修復所有喪失了工作性能的主要部件或零件。設備大修理是固定資產(chǎn)的局部再生產(chǎn)，是對耗損的固定資產(chǎn)進(jìn)行的部分補償。大修理的質(zhì)量原則是：一以出廠(chǎng)標準為基礎；二是修后的設備性能和精度應滿(mǎn)足產(chǎn)品工藝要求，并有足夠的精度儲備；三是對有些磨損嚴重、巳難以修復到出廠(chǎng)精度標準的機床設備，如由于某種原因需大修時(shí)，可按出廠(chǎng)標準適當降低精度，但仍應滿(mǎn)足修后加工產(chǎn)品和工藝要求；四是達到環(huán)境保護法和勞動(dòng)安全法的規定要求。從上述概念來(lái)看，小修、中修、大修是指在計劃預修制中，根據修理工作量的大小和對設備性能恢復的程度來(lái)區分的，他們之間有著(zhù)密切聯(lián)系，并無(wú)質(zhì)的區別，其目的都是恢復設備在使用過(guò)程中局部喪失的工作能力的過(guò)程，其區別僅在于修理工作量的大小和對設備性能恢復的程度。因此，

　　二、從新準則有關(guān)規定看取消大修理費專(zhuān)項費用的合法性

　　設備維修涉及“待攤費用”和“預提費用”這兩個(gè)會(huì )計核算中的主要賬戶(hù)。財政部于2000年頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原制度”）中規定的“兩費”分別屬于資產(chǎn)類(lèi)和負債類(lèi)科目，其期末余額在資產(chǎn)負債表中均有專(zhuān)項列示。而“新準則應用指南”附錄“會(huì )計科目和主要賬務(wù)處理”中刪除了“待攤費用”與“預提費用”科目，并在企業(yè)資產(chǎn)負債表中也相應取消了這兩個(gè)項目，盡管新準則未對原制度規定的待攤、預提有關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及報表列示作任何說(shuō)明，但沒(méi)有任何一處地方明確表示允許待攤、預提。  新準則規定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，符合準則規定的固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益。固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認條件，應在發(fā)生時(shí)計入管理費用或銷(xiāo)售費用，不得采用預提或待攤方式處理。新準則應用指南規定，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，如不滿(mǎn)足資本化條件，應當直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設銷(xiāo)售機構相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，直接計入銷(xiāo)售費用。這些規定表明，目前大修費屬專(zhuān)項費用的概念來(lái)自于“原制度”下我們傳統的管理和核算理念，是管理和核算中存在的一種慣性思維和概念，已經(jīng)不符合新準則的要求和精神，缺乏存在的依據，在會(huì )計核算管理中取消大修理費專(zhuān)項費用具有合法性、規范性。

　　三、從企業(yè)管理本質(zhì)要求看取消大修理費專(zhuān)項費用的緊迫性

　　長(cháng)期以來(lái)，我國許多企業(yè)基本上推行的是以修理為中心的設備管理制度，企業(yè)實(shí)際管理和核算中有大修理費用專(zhuān)項費用的概念根深蒂固。例如，多年來(lái)實(shí)行計劃預修制度，后來(lái)許多機器制造企業(yè)又在總結多年實(shí)踐經(jīng)驗的基礎上，改為“三三制保養”及“三級保養”加“兩級修理”的制度，近年來(lái)，有些企業(yè)又引進(jìn)和學(xué)習了國外的一些新的維修體制。這些體制的目的是為了保證設備的正常運轉和狀態(tài)完好(如完好率指標的考核)，斷然是必要的�？墒�，一旦存在大修理費用就會(huì )有專(zhuān)項的概念，業(yè)務(wù)部門(mén)單獨編制計劃，并往往需要委托專(zhuān)業(yè)維修企業(yè)實(shí)施，會(huì )造成企業(yè)原內部能自己修理的通過(guò)大修外委修理，浪費財力和現有的修理能力，甚至原本可以不修或少支付修理費的卻因為有了大修專(zhuān)項的概念后必須按計劃發(fā)生費用和業(yè)務(wù)。對實(shí)行內部考核企業(yè)來(lái)講因為大修屬專(zhuān)項費用，又成為逃避考核（不考核生產(chǎn)單位）的渠道。而就核算來(lái)講目前大修費用屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出均屬修理費用合算。具體來(lái)講，長(cháng)期無(wú)止境大修理引起如下弊端：一是嚴重阻礙技術(shù)進(jìn)步。一個(gè)企業(yè)如果不及時(shí)更換技術(shù)上陳舊的設備，只靠修理來(lái)維持生產(chǎn)，又忽視修中有改的話(huà)，只進(jìn)行原樣修復，其設備水平至多只能維持出廠(chǎng)時(shí)的精度和效率。如長(cháng)春汽車(chē)廠(chǎng)，建廠(chǎng)時(shí)技術(shù)并不落后，但是在建廠(chǎng)后的25年的生產(chǎn)過(guò)程中，其主要設備是依靠修理來(lái)度日的，沒(méi)有進(jìn)行設備的技術(shù)更新，其設備技術(shù)水平仍停留在原有水平，甚至有相當多的關(guān)鍵設備還不如當初。由于技術(shù)進(jìn)步緩慢，生產(chǎn)效益低，曾經(jīng)站穩多年的市場(chǎng)，也逐漸地失去了市場(chǎng)。所有這些產(chǎn)品落后的狀況，其產(chǎn)生的原因固然是多方面的，但是長(cháng)期依靠修理建廠(chǎng)時(shí)的那些老設備，技術(shù)上落后的設備得不到適時(shí)的更換、改進(jìn)，必然會(huì )凍結技術(shù)進(jìn)步。二是形成了一個(gè)龐大落后的修理行業(yè)。

　　由于我們的工業(yè)結構落后，專(zhuān)業(yè)化協(xié)作水平低，企業(yè)都是“大而全”和“小而全”，在工廠(chǎng)設計時(shí)就確定了相當規模的維修車(chē)間，以分散的方式進(jìn)行本廠(chǎng)設備的大、中修理。長(cháng)期以來(lái)，對現有設備的無(wú)止境的修理，其后果之一，促進(jìn)了企業(yè)后方的“大而全”和“小而全”，整個(gè)國民經(jīng)濟中形成了一個(gè)龐大的修理行業(yè)。而且因為存在大修理費用專(zhuān)項的概念，業(yè)務(wù)部門(mén)單獨編制計劃，并往往需要委托專(zhuān)業(yè)維修企業(yè)實(shí)施，會(huì )造成企業(yè)原內部能自己修理的通過(guò)大修外委修理，浪費財力和現有的修理能力，甚至原本可以不修或少支付修理費的卻因為有了大修專(zhuān)項的概念后必須按計劃發(fā)生費用和業(yè)務(wù)。三是對技術(shù)上陳舊的設備，長(cháng)期進(jìn)行修理在經(jīng)濟上是不合理的，盡管設備在大修理中可利用原有設備零件的2／3，甚至4／5，但大修的成本是很高的，而且是一次比一次更高，越修越貴。這由設備的使用規律就可以很明白地看出來(lái)可以說(shuō)，由于設備使用時(shí)間越長(cháng)，設備的性能就越差，而如果進(jìn)行修理的話(huà)，就需要投入更多的成本進(jìn)行修復補償。四是多次大修過(guò)的設備，其使用費將隨之增加，由于設備使用時(shí)間的加長(cháng)，設備的消耗如原材料、燃料動(dòng)力的消耗將會(huì )明顯增加，設備日常保養、維護中小修費用也將隨之增大。因技術(shù)故障所造成的停工損失和廢次品損失越來(lái)越大。這種設備的劣化程度就使設備的使用費用劇烈增加。因而如果繼續使用舊設備，是十分不經(jīng)濟的。

　　四、結語(yǔ)

　　總之，無(wú)論從會(huì )計核算中大修費用的由來(lái)、新準則規定的據實(shí)列支等要求，還是從企業(yè)內部降本增效、簡(jiǎn)化業(yè)務(wù)、提高效率和勞動(dòng)生產(chǎn)率等實(shí)際來(lái)看，取消企業(yè)設備大修理費專(zhuān)項具有現實(shí)必要性、合乎規則性、管理科學(xué)性。特別是新準則取消“待攤費用”和“預提費用”科目，遵循資產(chǎn)負債觀(guān)，符合新準則中會(huì )計要素的定義，對權責發(fā)生制不構成障礙，有利于解決實(shí)務(wù)中的問(wèn)題。取消該專(zhuān)項費用后，在會(huì )計處理中，企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，如不滿(mǎn)足資本化條件，應當直接計入管理費用。企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設銷(xiāo)售機構相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續支出，直接計入銷(xiāo)售費用。