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研究與開(kāi)發(fā)費用會(huì )計處理淺探
目前，我國會(huì )計準則中并未對研究與開(kāi)發(fā)費用有嚴格的定義，國際會(huì )計準則第９號“研究與開(kāi)發(fā)費用”將研發(fā)活動(dòng)分為研究活動(dòng)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)兩個(gè)階段，研究與開(kāi)發(fā)費用相應地分為研究費用和開(kāi)發(fā)費用。并指出：研究是指為了獲得新的科學(xué)技術(shù)知識而從事的有創(chuàng )造性和有計劃的調查活動(dòng)；開(kāi)發(fā)是指在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結果或其他知識應用于計劃或設計中，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統或勞務(wù)。
盡管研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)不同，但它們是緊密相連的：研究活動(dòng)是開(kāi)發(fā)活動(dòng)的前奏，通過(guò)研究獲得新的科學(xué)技術(shù)知識，再通過(guò)開(kāi)發(fā)將新的研究成果應用于實(shí)踐。因此，實(shí)踐中常常把研究活動(dòng)與開(kāi)發(fā)活動(dòng)看成一個(gè)整體。
二、研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理方法
企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，往往要進(jìn)行計劃、設計、論證、研制、實(shí)驗、測試等一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)會(huì )產(chǎn)生大量的研究與開(kāi)發(fā)費用。例如，科研人員、服務(wù)人員（如科技管理人員等）的工資費用，研制、中試過(guò)程中耗用的材料，自有設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費、維修費，租賃設備、房屋的租金或使用費等。研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理的關(guān)鍵是將研究與開(kāi)發(fā)費用確認為資產(chǎn)項目還是作為當期費用。
對研究與開(kāi)發(fā)費用的會(huì )計處理主要有三種方法：
１．研究與開(kāi)發(fā)費用在發(fā)生時(shí)全部確認為費用，計入當期損益。此種做法的理由是：①對未來(lái)收益的不確定性，使研究與開(kāi)發(fā)費用資本化時(shí)要對未來(lái)經(jīng)濟利益進(jìn)行主觀(guān)判斷，相比較而言，費用化處理更具客觀(guān)性；②將研究與開(kāi)發(fā)費用資本化，隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷(xiāo)，在實(shí)務(wù)操作上有一定的困難，企業(yè)也可能通過(guò)費用的攤銷(xiāo)來(lái)控制其各期收益；③更真實(shí)地反映企業(yè)的現金流量。
將研究與開(kāi)發(fā)費用費用化符合會(huì )計的謹慎性原則，而且會(huì )計核算也比較簡(jiǎn)單，便于會(huì )計人員實(shí)際操作，但是它不能真實(shí)地反映企業(yè)擁有資產(chǎn)的價(jià)值。當項目研究開(kāi)發(fā)成功后，計入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的只是金額較少的注冊費、律師費等費用，歪曲了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，使企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相差很大。企業(yè)所提供的會(huì )計信息缺乏可靠性和相關(guān)性，不利于投資者作出正確的投資決策。
２．研究與開(kāi)發(fā)費用在發(fā)生時(shí)全部資本化。此種做法的理由是：①資本化可以使成本和收益的確認更符合配比原則，特別是無(wú)形資產(chǎn)投資逐年增加的企業(yè)，從而使當期盈利更能反映企業(yè)當期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)；②資本化的研究與開(kāi)發(fā)費用作為無(wú)形資產(chǎn)將與其他有形資產(chǎn)一樣列示于企業(yè)的資產(chǎn)負債表上，將使投資者知曉企業(yè)在研究與開(kāi)發(fā)上的投入，從而給投資者傳遞關(guān)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展創(chuàng )新能力和發(fā)展潛力等方面的信息；③研究與開(kāi)發(fā)費用的攤銷(xiāo)將向投資者傳遞企業(yè)管理層對無(wú)形資產(chǎn)預期收益評估的信息。
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