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事業(yè)單位財務(wù)內控工作的有效開(kāi)展研究
內部控制是一種由管理層設計并由董事會(huì )(或相當的決策單位)核準的管理過(guò)程，下面是小編搜集的一篇探究事業(yè)單位財務(wù)內部控制的論文范文，歡迎閱讀借鑒。
一、內部控制的內涵
內部控制是組織的“內部人”(包括：事業(yè)單位監督或治理團隊、經(jīng)營(yíng)團隊、員工及影響上述人員決策或行為的人)為了保證組織各項營(yíng)運活動(dòng)正確及有效率的進(jìn)行、保障財產(chǎn)的安全、確保信息的真實(shí)、正確與完整、降低可能的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、防范錯誤與舞弊的發(fā)生及確保遵守相關(guān)法令，所制定的政策和程序。內部控制是由事業(yè)單位監督、治理及經(jīng)營(yíng)團隊所設計，全體成員共同執行并維持其持續的運作。組織管理者對內部控制的結果，負最終的責任。
(一)內部控制的定義
COSO (Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission) 發(fā)布的內部控制?D整合架構(Internal control―intergrated framework)，為國際上建立內控制度的重要依據，其對內部控制的定義如下：內部控制是一種過(guò)程，由組織的董事會(huì )、管理層及其它成員負責執行，以合理確認營(yíng)運、報表及遵循等相關(guān)目標的達成。我國審計準則公報對內部控制的定義如下：內部控制是一種管理過(guò)程，由管理層設計并由董事會(huì )(或相當的決策單位)核準，確保下列目標的達成：可靠的財務(wù)報表;有效率及有效果的營(yíng)運;相關(guān)法令的遵循。前項目標能否達成系于內部控制設計的優(yōu)良及董事會(huì )、管理層與員工的有效監督與執行。事業(yè)單位在制定內部控制的目標時(shí)，可考慮自身的屬性及營(yíng)運特性并使之明確。如：財務(wù)報表之可靠性改成“信息與財務(wù)報表的可靠性”或“信息的可靠性”;新增“保障事業(yè)單位設施及財產(chǎn)的安全”項目，以符合事業(yè)單位的特性。
(二)內部控制的五項組成要素
內部控制有五項組成要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制作業(yè)、信息與溝通及監督作業(yè)。要素中，風(fēng)險評估、控制作業(yè)、信息與溝通及監督作業(yè)四項，都可用文字規范其標準、作法及程序。但控制環(huán)境一項，無(wú)法全然以書(shū)面文件制定。因為它除了組織權利合租人分派之外，還包含了如組織文化、價(jià)值觀(guān)、管理者的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等，屬于無(wú)形的管理氛圍。這些主要由“有影響力人”所塑造的隱形力量，不但對員工的行為產(chǎn)生影響，也會(huì )直接影響到其它四項要素對于內部控制的力度與效果，因此，控制環(huán)境可說(shuō)是其它四項組成要素的基礎。整體來(lái)說(shuō)，內部控制的五項組成要素是相輔相成、互相影響、缺一不可的。
(三)內部控制強調的是“整合”概念
內部控制是將內部控制五項組成要素與事業(yè)單位的整體目標、組織、部門(mén)層級目標、職能、各類(lèi)營(yíng)運活動(dòng)及各項管理規程整合成一個(gè)有機體。營(yíng)運效能包括社會(huì )服務(wù)質(zhì)量、員工安全與管理績(jì)效。報表包括財務(wù)性與非財務(wù)性的信息。
二、事業(yè)單位財務(wù)內控的范圍
原則上，凡是會(huì )影響到財務(wù)報表項目的營(yíng)運活動(dòng)及其流程，包括設計、執行與監督成效，都屬于財務(wù)內控的范圍，我們可以從主要財務(wù)報表―損益表與資產(chǎn)負債表―的項目(會(huì )計科目)往回推至營(yíng)運活動(dòng)的作業(yè)。和財務(wù)內控直接有關(guān)的營(yíng)運活動(dòng)是財務(wù)處理與財務(wù)報表編制，作業(yè)包括：出納收支、現金管理、票據管理、憑證審核、會(huì )計帳務(wù)處理、負債承諾及事項管理、財務(wù)報表編制管理及績(jì)效評估等作業(yè)。這些管理作業(yè)的危機防范管理程序及辦法，主要是由財務(wù)及會(huì )計單位設計與執行。然而，若從財務(wù)內控機制范圍的完整性來(lái)考慮，財務(wù)處理與財務(wù)報表編制只是財務(wù)內控的一部份而已。財務(wù)報表是表達事業(yè)單位一段期間的經(jīng)營(yíng)成果與某一時(shí)點(diǎn)的財務(wù)狀況。因此，財務(wù)內控的范圍，還包括了那些在事業(yè)單位所有營(yíng)運活動(dòng)運行的過(guò)程中所產(chǎn)生、會(huì )影響單位經(jīng)營(yíng)成果及財務(wù)狀況的各個(gè)經(jīng)濟事項(或稱(chēng)之為交易事項)。這些經(jīng)濟事項通過(guò)會(huì )計紀錄、歸類(lèi)、匯集，表達在財務(wù)報表上。
舉例來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負債表上的現金、應收帳款項目，及在損益表上的營(yíng)業(yè)收入項目，是由會(huì )計申報人員執行營(yíng)業(yè)收據開(kāi)立(作廢)、收(退)現金及向稅務(wù)局申報納稅情況匯集而成的，所以財務(wù)內控機制應該包括支出、收款、納稅及申報作業(yè)。而損益表上的呆帳損失及資產(chǎn)負債表的備抵呆帳金額，會(huì )受到事業(yè)單位對于催收欠款的政策及應收欠款的防范措施成效所影響，因而財務(wù)內控機制也應包括欠款的政策。又如，營(yíng)業(yè)后勤支持活動(dòng)的庫存管理，其盤(pán)點(diǎn)作業(yè)的結果，匯集到損益表營(yíng)業(yè)成本的原材料、半成品、盤(pán)盈虧項目，及資產(chǎn)負債表上的存貨金額。而其最終盤(pán)點(diǎn)報告的出具時(shí)間，則會(huì )影響財務(wù)報表的制表期限，完整的財務(wù)內控機制應回推到庫存管理及盤(pán)點(diǎn)作業(yè)。
然而，財會(huì )人員日常工作多依賴(lài)財會(huì )管理信息系統，其所具備的功能模塊、可編制各項報告的格式及型態(tài)，財會(huì )管理信息系統和HIS系統批價(jià)模塊、材料耗用及撥補模塊、固定資產(chǎn)管理模塊、人事薪資計算模塊等的連結程度及資料匯入或產(chǎn)制方式，也直接影響財務(wù)報表的正確性及時(shí)效性。此外，還有預算管理作業(yè)、研發(fā)支出作業(yè)等，都是在其它部門(mén)設計、執行、管理的營(yíng)運活動(dòng)，但卻對事業(yè)單位財務(wù)報表與財務(wù)內控機制結果的質(zhì)量與成效，都有著(zhù)不同程度的影響。因此，財務(wù)內控機制的范圍是不能單從財務(wù)、會(huì )計部門(mén)的業(yè)務(wù)來(lái)定義。
三、構建事業(yè)單位財務(wù)內控體系
(一)建立定期內部控制自行評估機制
內部控制自行評估的目的在于落實(shí)自我監督的機制，其結果可以協(xié)助事業(yè)單位監督或治理團隊與經(jīng)營(yíng)團隊，確保單位營(yíng)運活動(dòng)的內部控制設計及執行的持續有效。因為是“自行評估”，所以執行的人，是負責設計與執行管理辦法、作業(yè)流程的主管，而非內部稽核專(zhuān)責單位。然而，內部稽核專(zhuān)責單位必須對主管自行評估的結果，進(jìn)行復核。要定期做自行評估的原因主要有二個(gè)，一是環(huán)境隨時(shí)在變、風(fēng)險無(wú)所不在，所以要維持控制的有效，必須要定期檢查現有的管理政策、辦法及作業(yè)程序對于風(fēng)險的控制力，辨識是否有新的風(fēng)險產(chǎn)生。二是避免管理辦法、作業(yè)流程有年久失修或是設計與執行不一致的情形。自行評估的頻率，至少一年一次。自行評估的范圍，應涵蓋所有的營(yíng)運活動(dòng);但不是指所有的管理辦法、作業(yè)流程都納入自行評估的范圍。事業(yè)單位可以根據重大性原則、內部稽核報告的結論及風(fēng)險評估的結果，決定年度自行評估作業(yè)的范圍。自行評估的范圍，也涵蓋內部控制五項組成要素、控制的目的與事業(yè)單位的目標達成情形，所以自行評估人也包括事業(yè)單位監督或治理團隊與經(jīng)營(yíng)團隊的成員。
(二)落實(shí)財務(wù)內控工作
一是對于容易產(chǎn)生舞弊機會(huì )的項目，如：現金、存貨、財產(chǎn)等，相關(guān)作業(yè)管理事項在職務(wù)分派時(shí)，應注意“職務(wù)不兼容”的原則，安排職務(wù)代理人時(shí)也同樣。如：保管空白支票的人員，不能與保管支票印章的人員為同一人;編制銀行調節表的員工，不得與負責存款業(yè)務(wù)或是記錄存款交易為同一人。權責主管平日落實(shí)復核，應不定期進(jìn)行非計劃性的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)、或是采取職務(wù)輪調，來(lái)強化危機防范機制。另外，應嚴謹落實(shí)會(huì )計審核。審核時(shí)，相關(guān)記錄、窗口、文件和合法憑證，必須能證明經(jīng)濟事項的完整性與可靠性，對于交易信息未完整的經(jīng)濟事項，不做會(huì )計記錄。對于已發(fā)現的財務(wù)內控缺失或異常事件，務(wù)必要求更正，并追蹤至完成改善為止。對于會(huì )計事項的審核，應強調實(shí)質(zhì)重于書(shū)面。經(jīng)濟事項的事前審查及事中控制和事后審核一樣重要。
二是負責設計與執行事業(yè)單位財務(wù)內控的財務(wù)、會(huì )計人員，應有辨識和財務(wù)內控機制有關(guān)的經(jīng)濟事項的能力，并能對相關(guān)的管理辦法、作業(yè)程序的控制行動(dòng)是否足夠、有效做出建議。定期評估其它部門(mén)所負責業(yè)務(wù)的與經(jīng)濟事項相關(guān)的管理辦法、作業(yè)流程等，其控制是否有效，并適時(shí)提出修正建議。內控人員應熟知和事業(yè)單位屬性有關(guān)的財務(wù)內控法令規定并確實(shí)遵守。各項經(jīng)濟事項按照分層負責明細表所制定權限進(jìn)行復核與核準。對于不恰當的逾越權限所做的決策，應適時(shí)提出改善建議，并要求補正。分層負責明細表應定期檢討。
三是對于事業(yè)單位重大經(jīng)濟事項的決策，采用集體決策方式。當經(jīng)濟事項的交易對象為事業(yè)單位的利益相關(guān)者，交易金額最好經(jīng)由第三人評價(jià)，決策時(shí)應做到利益回避。由具備獨立、客觀(guān)的第三人(如：事業(yè)單位內部稽核專(zhuān)責單位、會(huì )計師事務(wù)所審計人員、委任具資格的外部稽核人員)，對財務(wù)會(huì )計部門(mén)執行危機防范情形進(jìn)行查核，發(fā)現財務(wù)內控缺失及異常事件時(shí)，由財會(huì )單位負責檢討改善。
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