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模塊化設計在財務(wù)分析中的運用
摘要：不同的企業(yè)與行業(yè)對數據的要求具有自身的特殊性，財務(wù)人員運用電子表格軟件如EXCEL等進(jìn)行數據整理與分析時(shí)，如果缺少對數據間關(guān)聯(lián)性的認識，將使做出的分析數據結果孤立，出現只能滿(mǎn)足較小方面分析時(shí)的需求或者工作重復化的弊端。本文基于EXCEL數據表，采用模塊化設計的方式處理分析財務(wù)問(wèn)題，與企業(yè)的實(shí)際需求狀況相適應。
關(guān)鍵詞：模塊化設計 EXCEL 杜邦分析模型 財務(wù)分析
模塊化設計在財務(wù)分析中指將財務(wù)報表的某些要素經(jīng)過(guò)數據加工組合在一起，構成一個(gè)具有特定功能的子模塊，然后將這個(gè)子模塊作為通用性的模塊與其他要素進(jìn)行多種組合，構成新的模塊，從而滿(mǎn)足不同方面不同層次的財務(wù)分析需求。在實(shí)踐中，根據財務(wù)分析的目標及所需的過(guò)程，可將其分為基礎數據、指標數據、模塊參數等三種。其中，基礎數據來(lái)源于原始的財務(wù)報表科目數據;指標數據即根據基礎數據計算出的指標，如銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)周轉率等;模塊參數主要是指數據調用時(shí)所需的數據比如需分析的年度。單獨模塊的變更，在其沒(méi)有被調用時(shí)，對其他的模塊不產(chǎn)生影響;當模塊被調用時(shí)，根據調用模塊的不同而生成不同的結果，從而靈活地滿(mǎn)足財務(wù)分析的需求，并減少大量的人為數據變更與數據錯誤。
采用模塊化設計方法進(jìn)行財務(wù)分析的設計，一個(gè)重要的方面是對動(dòng)態(tài)的數據查詢(xún)或取數加以關(guān)注。數據之間動(dòng)態(tài)鏈接的結合好壞與否直接影響著(zhù)財務(wù)人員的工作量與工作的繁簡(jiǎn)程度。在所需分析數據龐雜的時(shí)候，科學(xué)的鏈接設計可以減少數據冗余，節約運行時(shí)間。
下面以傳統的杜邦分析模型為例，對模塊化設計在財務(wù)分析中的運用進(jìn)行一個(gè)初步而簡(jiǎn)單的說(shuō)明。
傳統的杜邦分析模型為：
權益凈利率=資產(chǎn)凈利率×權益乘數
=銷(xiāo)售凈利率×資產(chǎn)周轉率×權益乘數
在運用杜邦模型進(jìn)行財務(wù)分析時(shí)，往往不能僅僅計算一個(gè)期間的數據，而是需要降兩個(gè)或多個(gè)期間的數據進(jìn)行對比才能得出可靠的結論。例如，在運用因素分析法對其指標進(jìn)行分析時(shí)，通常需要一個(gè)可對比期間的相同指標。由于可能涉及的可對比期間較多，需要做出多種對比方案，若未對指標進(jìn)行模塊化設計處理，往往會(huì )導致大量的重復工作，并且由此引發(fā)的大量數據修改核對工作更容易出現失誤或瑕疵，導致分析偏差。尤其在對指標變動(dòng)要求分析到單個(gè)會(huì )計科目時(shí)，由于涉及整個(gè)資產(chǎn)負債表與利潤表科目，往往一個(gè)期間或數據的變動(dòng)就會(huì )引起整個(gè)分析過(guò)程的混亂。
假定我們采用杜邦分析模型對某公司2010年至2014年的財務(wù)報表進(jìn)行分析，并對類(lèi)似經(jīng)營(yíng)情況下的兩個(gè)年度進(jìn)行比較，以便分析出對權益凈利率的較大的影響因素。根據模塊化設計的思想，可以分以下三步進(jìn)行編制：
第一步，打開(kāi)EXCEL并將當前表頁(yè)命名為“基礎表”，用以對各年度的報表數據進(jìn)行歸類(lèi)整理，將財務(wù)報表中的各相同科目下的數據作為計算分析的基礎數據按照年度進(jìn)行排列(圖1)。此表作為財務(wù)分析數據的初始來(lái)源，一般在格式設計完成后不能隨意變動(dòng)，以免與后邊指標表之間的勾稽關(guān)系或公式發(fā)生混亂。
第二步，在相同的EXCEL工作簿下新建一張表頁(yè)，并將其命名為“指標表”，用以單獨存放由基礎表計算出來(lái)的各項財務(wù)指標。在進(jìn)行杜邦分析時(shí)，在基礎表數據的基礎上通過(guò)財務(wù)指標計算公式及EXCEL公式或函數計算出銷(xiāo)售凈利率、資產(chǎn)周轉率、權益乘數、資產(chǎn)凈利率及權益凈利率等一系列相關(guān)指標，并將其按照期間與數據的勾稽關(guān)系進(jìn)行歸類(lèi)并排列，建立如下的數據表(圖2)。
第三步，新建一張表頁(yè)并命名為“分析表”，在表中建立所需的杜邦分析模型(圖3)。根據上述假定的要求，每個(gè)指標需反映兩個(gè)年度的數字。擬分析期間反映在C1單元格，擬對比的基期年度反映在C2單元格。除了C1、C2單元格及指標名稱(chēng)外，其他的年度或數據均用公式或函數調用指標表中的各項指標。
此處可采用EXCEL中的INDEX與MATCH函數。其中，INDEX函數主要是
返回指定位置中的內容，其格式為INDEX(array，row_num，column_num)。MATCH函數主要是返回指定內容所在的位置，其格式為MATCH(lookup_value，lookup_array，match_type)。二者經(jīng)過(guò)公式的嵌套集合，可以從指標表中靈活地調用出分析表中所需的數據。
據此，以銷(xiāo)售凈利率這一指標為例，在所需的數據結果顯示單元格A16中輸入如下公式以取得擬分析年度的指標數據：“=INDEX(指標表!B2：F6，MATCH(分析表!C1，指標表!A2：A6，0)，MATCH(分析表!A14，指標表!B1：F1，0))”;在單元格B16中輸入以下公式以反映其對比的基期年度的指標數據：“=INDEX(指標表!B2：F6，MATCH(分析表!C2，指標表!A2：A6，0)，MATCH(分析表!A14，指標表!B1：F1，0))”，在單元格C16中輸入公式“=A16-B16”以反映前述兩個(gè)指標的差異。資產(chǎn)周轉率等其他指標可依此同理設置。
設置完畢后，若發(fā)現2013年度與2011年度的經(jīng)營(yíng)環(huán)境等基本類(lèi)似，但權益凈利率變化較大，需對此兩年的財務(wù)狀況進(jìn)行杜邦分析，則在C1單元格輸入“2013”年度，在C2單元格輸入“2011”年度，所得結果顯示如下表(表4)。初步分析可知，2013年權益凈利率較2011年下降了18.48%，主要由資產(chǎn)凈利率減少引起。而進(jìn)一步分析資產(chǎn)凈利率的減少，主要由銷(xiāo)售凈利率的降低所引起。從而，逐步地對主要影響因素展開(kāi)分析，找出變動(dòng)原因。
為了進(jìn)一步提高輸入效率及操作的友好性，可對輸入方式進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，采用下拉菜單式選擇輸入。
通過(guò)上述的操作，在對財務(wù)報表進(jìn)行杜邦分析時(shí)，建立了“基礎表”、“指標表”及“分析表”三個(gè)模塊。指標表調用基礎表中的數據，分析表調用指標表中的數據。當對數據進(jìn)行變更或更正時(shí)，只需要對基礎表中的數據進(jìn)行修改即可實(shí)現多個(gè)表中的相關(guān)數據的更改。同時(shí)，當在分析時(shí)發(fā)現相同或類(lèi)似環(huán)境或情況下經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生較大變化時(shí)，可快速對跨期間的多項指標進(jìn)行分析以便查找出重要的影響因素。進(jìn)一步可發(fā)現，此種方法經(jīng)過(guò)擴展變更，將年度變更為企業(yè)名稱(chēng)，可以方便地對多個(gè)不同企業(yè)的報表進(jìn)行方便準確的杜邦分析，大幅度地提高工作效率。由此，一個(gè)簡(jiǎn)單方便而又準確的杜邦分析模型設計完成。
參考文獻：
[1] 中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ).財務(wù)成本管理[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2011.
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