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施工企業(yè)的稅收籌劃
畢業(yè)論文1、稅收籌劃必須規范納稅行為
為了規范施工的納稅行為，既避免人為的多交稅，又避免因偷漏稅而遭受稅局處罰，爭取最大的稅后利益，需從如下幾個(gè)方面著(zhù)手：1是樹(shù)立正確的納稅意識。2是在組機構方面進(jìn)行規范。3是從業(yè)務(wù)流程方面進(jìn)行規范。4是財務(wù)人員必須參與經(jīng)營(yíng)管理。
2、規范籌劃以后的納稅事項
�。�1）營(yíng)業(yè)稅、城建稅等附加方面
�。�1）納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應包括設備的價(jià)款在內。施工企業(yè)普遍存在由甲方業(yè)主供應材料、設備后轉賬抵作工程款的情況，甲供材必須計入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。甲供設備如果沒(méi)有計入施工產(chǎn)值，可以不計入營(yíng)業(yè)額交納營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)在投標報價(jià)和結算時(shí)，應掌握這些規定，以免給企業(yè)增加稅負。舉例如下：
某建筑安裝公司與某房地產(chǎn)公司簽訂了1份總價(jià)為10000萬(wàn)元的中央空調安裝合同。
這份建筑安裝合同按照現行營(yíng)業(yè)稅法的規定需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為：10000×3%=300萬(wàn)元。
而這份總價(jià)10000萬(wàn)元的安裝合同中中央空調的價(jià)款就占了8000萬(wàn)元，如果將中央空調中的價(jià)款從這份安裝合同中剝離出來(lái)，僅按照實(shí)際收取的建筑安裝勞務(wù)費簽訂1份價(jià)值2000萬(wàn)元的安裝合同，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅：2000×3%=60萬(wàn)元，相比可少納營(yíng)業(yè)稅240萬(wàn)元（300萬(wàn)元－60萬(wàn)元＝240萬(wàn)元）。
�。�2）根據《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無(wú)論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的協(xié)調業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征，收營(yíng)業(yè)稅。下面來(lái)1個(gè)案例。
甲單位發(fā)包1建設工程。在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為1100萬(wàn)元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務(wù)，丙支付乙公司服務(wù)費用100萬(wàn)元。
此時(shí)，乙公司應納營(yíng)業(yè)稅為100×5%=5（萬(wàn)元）（城建稅等附加暫不）。
如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為1100萬(wàn)元。然后乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為1000萬(wàn)元。這樣，乙公司應繳納營(yíng)業(yè)稅為：（1100-1000）×3%=3（萬(wàn)元）
由此可見(jiàn)，通過(guò)稅收籌劃，乙公司可少繳2萬(wàn)元的稅款。
值得注意的是，進(jìn)行工程承包合同的稅收籌劃關(guān)鍵是與工程相關(guān)的合同應避免單獨簽訂服務(wù)合同。同時(shí)，還要保持總包與分包合同條款的完整性。除此之外，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內稅，營(yíng)業(yè)額包括所收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但對建筑業(yè)規定了分包或者轉包扣除。
�。�2）個(gè)人所得稅
�。�1）利用計稅依據及稅率的稅收籌劃（利用起征點(diǎn)進(jìn)行籌劃）。個(gè)人所得稅中對工資等項目課稅均有1定的起征點(diǎn)，并且是累進(jìn)稅率，納稅人應盡量避免1次取得大額收入，在合法的前提下節稅。舉例說(shuō)明：
劉某為某國有公司的負責人，月工資收入1500元（包括各類(lèi)津貼和月獎金），年終企業(yè)發(fā)給其年終獎金2000元，同時(shí)母公司因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，又發(fā)給其3000元獎勵金。此處可以3個(gè)月時(shí)間做1下比較。若劉某在12月份1次性領(lǐng)取5000元獎金，那么劉12月、1月、2月應納個(gè)人所得稅分別為（當地準予扣除費用標準為800元／月）：
12月應納所得稅為（1500+5000-800）×20%-375=765（元）。
1月應納所得稅為（1500-800）×10%-25=45（元）。
2月應納所得稅（同1月）為45元，這樣，劉某3個(gè)月共繳納個(gè)人所得稅855元。
如果劉某在12月和1月份兩次領(lǐng)取母公司獎金3000元，在1月和2月份兩次領(lǐng)取本單位獎金2000元，那么應納個(gè)人所得稅為：
12月應納所得稅為（1500+1500-800）×1%-125=205（元）。
1月應納所得稅為（1500+1500+1000-800）×15%-125=355（元）。
2月應納所得稅為（1500+1000-800）×10%-25=145（元）。
3個(gè)月共納稅款705元，這樣，通過(guò)籌劃后共少繳個(gè)人所得稅稅款150元。此例通過(guò)將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。
�。�2）利用公積金進(jìn)行稅收籌劃。按照公積金有關(guān)文件規定，職工個(gè)人與其所在單位，各依職工月工資總額的同1比例，按月繳存住房公積金。職工個(gè)人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個(gè)人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個(gè)人賬戶(hù)，歸職工個(gè)人所有。舉例說(shuō)明：
某公司住房公積金是以1997年的工資作為計提基數，單位和個(gè)人的繳存比例都是7%（國家規定比例為7%～20%）。個(gè)人所得稅法規定，個(gè)人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個(gè)人所得稅。
根據以上條件，可以利用住房公積金進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個(gè)人所得稅應納稅額，從而提高職工的實(shí)際收入水平。
�。�3）企業(yè)所得稅
�。�1）子公司必須單獨交納企業(yè)所得稅，其盈虧不能匯總到總公司統1繳納，應將1部分子公司變更為分公司；辦理了工商稅務(wù)登記且能獨立核算的分公司也必須單獨交納企業(yè)所得稅，應將這些分公司的核算改為不能獨立核算（即不能獨立完整核算收入、成本、費用）。
�。�2）施工企業(yè)所有的外地工程項目都必須辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，未辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，將被代征企業(yè)所得稅。必須注意的是沒(méi)有辦理工商稅務(wù)登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同總公司蓋章），否則無(wú)法辦理外出經(jīng)營(yíng)證明。分包工程是否代扣所得稅的問(wèn)題，按規定如果分包單位能提供外出經(jīng)營(yíng)證明，作為總包方的施工企業(yè)不用代扣所得稅；如果分包單位不能提供則總包方要代扣所得稅。
�。�3）根據國稅發(fā)[2004]80號文件規定，企業(yè)對已投入使用的固定資產(chǎn)，原則上應保持現行折舊的穩定；對新購入的固定資產(chǎn)以及已投入使用并采取稅法規定折舊方法的固定資產(chǎn)，確實(shí)需要采用或改用稅法規定以外折舊方法計提折舊的，企業(yè)可自行確定，并在該固定資產(chǎn)投入使用或改變折舊方法后的首個(gè)納稅年度，在報送企業(yè)年度所得稅申報表時(shí)，附送該固定資產(chǎn)采用或改用的折舊方法、具體年限以及原因等說(shuō)明資料。這意味著(zhù)企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法上有了1定的籌劃空間。
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