試論入世后我國稅制的走向

　　[摘要]入世對的稅制包括稅收征管及納稅服務(wù)都提出了更高的要求。我國應努力完善稅收立法，適當調整、修訂有關(guān)稅種，規范稅收征管，以適應國際一體化的。　　一、入世對中國稅制的　�。ㄒ唬�對我國現行稅收法規的影響　　加入WTO后，我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境會(huì )更加復雜，因此，必須建立一個(gè)完善的稅收體系。但我國稅收法律體系仍存在缺陷。首先，缺少稅收基本法。稅法按其基本及其發(fā)揮效率的不同分為稅收基本法、實(shí)體法和程序法。目前我國稅法只有實(shí)體法和程序法，而沒(méi)有基本法，這使得我國的稅收法律體系在形式上不完整。其次，現行稅法立法層次低、呈現行政化傾向，導致稅收政策多變、透明度差。最后，現行稅收法律法規內容不規范，影響了執法的嚴肅性。因此，必須盡快著(zhù)手完善我國的稅收立法和執法。　�。ǘ�）對有關(guān)稅種的影響　　我國入世后首先最受影響的就是關(guān)稅。即人世后，我國關(guān)稅將進(jìn)一步下調，部分產(chǎn)品的進(jìn)口最終將實(shí)現零關(guān)稅。這不僅會(huì )減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節的增值稅、消費稅收入，而且也降低了關(guān)稅對國內的保護程度。顯然，人世對中國關(guān)稅必將產(chǎn)生很大的影響，也促使我國進(jìn)一步完善關(guān)稅制度�！　∑浯�，影響我國的內外兩套稅制。WTO規則要求，進(jìn)口國在制訂稅收法規時(shí)應遵循國民待遇的原則，不能對外資企業(yè)有所歧視。我國現行的稅收制度對企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地稅、車(chē)船稅等實(shí)行的是內資、外資兩套稅制。我國為鼓勵外商投資，設有不同形式的超國民待遇，如稅務(wù)假期（二免三減半）、稅率優(yōu)惠（24%、15%）、再投資退稅、出口稅減免、股息免征預提所得稅等等。顯然，內資與外資實(shí)行不同的稅制，稅負不公平�！　〈送�，人世對我國其他稅種也有很大的影響，需要加以完善修訂，以便更好地與國際慣例接軌。主要包括：如何規范增值稅，擴大征收范圍，逐步實(shí)行消費型增值稅；如何進(jìn)行個(gè)人所得稅制的改革，以減少稅款的流失；如何擴大所得稅比重，提高所得稅的主體地位；如何適應經(jīng)濟發(fā)展的需要，適時(shí)開(kāi)征一些新的稅種等。　�。ㄈ�）對稅收征管工作的影響　　加入WTO意味著(zhù)國內市場(chǎng)將進(jìn)一步對外開(kāi)放，這對我國的稅收征管水平、技術(shù)水平提出了更高的要求。但現行的稅收征管工作與WTO規則的要求相差甚遠，主要表現在兩個(gè)方面：　　一是征管制度還有待完善。首先，在納稅申報制度方面，化納稅申報方式的建立受到機技術(shù)和納稅人水平的制約，加之納稅人的納稅意識存在差異，目前自行核算、自行申報、自行繳納的條件還不成熟，時(shí)常出現納稅申報不實(shí)的情況。其次，在規范優(yōu)化服務(wù)制度方面存在著(zhù)稅務(wù)征管文書(shū)、資料、報表繁多且不統一不規范的現象，還不能從根本上解決納稅人辦稅環(huán)節多、手續繁雜等�！　《�是征管技術(shù)還有待加強。信息商務(wù)呈現出強大的生命力，因而對其征稅離不開(kāi)稅收征管電子化的建設。而在我國，計算機服務(wù)才剛剛啟動(dòng)，數據信息流尚未建立；網(wǎng)絡(luò )模塊間聯(lián)系不密切，資源不能共享，路徑不；開(kāi)發(fā)軟件的人員稅收業(yè)務(wù)水平不高，而懂業(yè)務(wù)者又不精通計算機；加之體制轉換時(shí)期政策的不斷調整，很多配套措施不完善，造成稅收業(yè)務(wù)流程不統一，不僅給軟件開(kāi)發(fā)帶來(lái)一定難度，也成為抑制稅收征管工作的瓶頸。　�。ㄋ模�對納稅服務(wù)質(zhì)量與水平的影響　　提高稅法的透明度是WTO規則要求之一，也是市場(chǎng)經(jīng)濟國家稅制的基本特征，因而提高稅收執法的透明度不僅要求規范稅收立法、執法，而且也對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。一方面，稅務(wù)人員面臨著(zhù)知識面拓寬的問(wèn)題。許多稅務(wù)人員只精通與自己工作相關(guān)的稅收政策和制度，而對其他的政策和制度則知之甚少；或者只懂國內的稅收法律而不知道國外的稅法；缺乏與稅收相關(guān)的審計知識、計算機知識等等。更重要的是加入WTO后，國外的企業(yè)、投資者進(jìn)入中國，對稅務(wù)人員而言還將面臨一個(gè)語(yǔ)言交流關(guān)，即熟悉、掌握財經(jīng)知識。另一方面，稅務(wù)人員面臨著(zhù)服務(wù)手段多樣化的問(wèn)題，即稅務(wù)人員在全面掌握稅收法律知識的前提下，應為納稅人提供多樣化的服務(wù)。稅務(wù)工作不能只局限于站在國家的角度如何多征收稅款，還要為納稅人的利益著(zhù)想。　　二、我國稅制改革的目標展望　　統一稅法、簡(jiǎn)化稅制、合理分權、適度優(yōu)惠、規范關(guān)系、適時(shí)調整，建立符合主義市場(chǎng)經(jīng)濟要求和WTO規則的稅制體系，是中國稅制改革的指導思想。根據這一指導思想我們應做到：　�。ㄒ唬┝⒆銍�際慣例和我國實(shí)際，完善稅收制度　　1.積極推進(jìn)稅收立法，完善稅制結構。要建立完善的稅收制度，首先必須健全稅收的一般性法律，制定《稅收基本法》或《中華人民共和國稅收法》，同時(shí)，進(jìn)一步充實(shí)、完善稅收實(shí)體法、程序法，以增強稅收執法的獨立性、權威性和嚴肅性。在此基礎上，努力完善稅收監督法律體系，將執法監督貫穿于稅收征管的全過(guò)程，并使之逐步走向制度化、規范化的軌道。此外，還應根據中國的實(shí)際情況，逐步優(yōu)化稅制結構，由以流轉稅為主體的稅制結構逐步向以所得稅為主體的稅制結構過(guò)渡�！　�2.采取一定的關(guān)稅保護措施。加入WTO參與世界一體化的進(jìn)程，不可避免地面臨關(guān)稅減讓。但在減讓關(guān)稅的同時(shí)，也應采取一定的關(guān)稅保護措施。例如，對需要控制的進(jìn)口商品，通過(guò)適當的計征，適度保護國內相關(guān)的；關(guān)稅的減讓可限定于特定用途、特定地區、特定產(chǎn)業(yè)；對需要制裁的進(jìn)口商品，要充分運用WTO反傾銷(xiāo)、反補貼規則，以保護國內產(chǎn)業(yè)免受侵害�！　�3.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，加大對個(gè)人收入分配的調控力度。為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調節收入分配的作用，緩解個(gè)人收入分配過(guò)于懸殊而產(chǎn)生的矛盾，應進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制。要盡快建立能夠全面歸集個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統，建立分類(lèi)與綜合相結合的新的個(gè)人所得稅制度。在加大對高收入者的調控力度的同時(shí)，根據客觀(guān)經(jīng)濟情況及稅收征管水平的變化情況，縮小分項征收，逐步擴大綜合所得的范圍，以體現公平稅負、合理負擔�！　×硗�，要針對分項征收辦法存在的普遍偷逃稅現象，改進(jìn)具體的征收管理辦法，減少個(gè)人所得稅的流失；同時(shí)在個(gè)人收入公開(kāi)化的基礎上建立法人支付個(gè)人收入的申報制度、個(gè)人財產(chǎn)收入申報制度和財產(chǎn)登記制度；加快推廣信用卡和個(gè)人支票制度，減少現金流通量，堵住稅款流失的漏洞。要加快機的開(kāi)發(fā)，提高征管的質(zhì)量與效率；加大稅款代扣代繳的力度；加強稅務(wù)稽查，嚴厲打擊偷稅行為�！　�4.加快推行生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型。生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉型，可降低國內企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的，增強我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競爭力。增值稅轉型后雖財政收入，但企業(yè)投資增加后，增值額也增加，企業(yè)效益提高，利潤也隨之增加，從而增值稅和所得稅都將增加，從長(cháng)遠看，無(wú)疑利大于弊。因而，是增值稅轉型的最好時(shí)機�！　�5.統一內外資企業(yè)所得稅制。按現行稅制的規定，內外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率均為33%，由于減免稅優(yōu)惠和稅前費用扣除政策的不同，造成實(shí)際稅負的差別。據統計，目前企業(yè)所得稅的平均實(shí)際稅負，內資企業(yè)為25%左右，外商投資企業(yè)為11%左右，嚴重影響了內資企業(yè)的競爭能力。為了實(shí)現內外資企業(yè)的公平競爭，統一內外資企業(yè)的所得稅制勢在必行。同時(shí)，還應嚴格控制稅收減免，使實(shí)際稅負與名義稅率趨于一致�！　�6.完善出口退稅政策。加入WTO后，出口退稅在促進(jìn)對外貿易發(fā)展方面的作用會(huì )越來(lái)越大，因此，要重視出口退稅政策的作用。首先，要完善出口退稅政策，實(shí)行出口零稅率，以增強我國企業(yè)產(chǎn)品出口的競爭力；其次，要完善出口退稅管理制度，通過(guò)立法建立規范的出口退稅制度及全國性的管理系統；第三，要完善現有的出口退稅信息，增強防范和打擊出口騙稅的能力�！　�7.適時(shí)開(kāi)征新稅種。一是適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展、人民生活水平的不斷提高，出現了一批先富裕起來(lái)的階層，這為開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了基本條件；同時(shí)儲蓄存款實(shí)名制的實(shí)施和公證制度的不斷完善，也為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征打下了良好的基礎。建議在條件成熟的情況下，開(kāi)征遺產(chǎn)稅。二是開(kāi)征社會(huì )保障稅。我國目前采用的社會(huì )保障籌資方式不夠規范，約束力較差；籌資過(guò)程中阻力較大，企業(yè)拖欠、拒交保障基金情況嚴重；保障基金的管理也比較分散、混亂，缺乏必要的監督。因此，必須通過(guò)立法強制征收社會(huì )保障稅，建立覆蓋全社會(huì )每一個(gè)勞動(dòng)者的、由國家、企業(yè)、個(gè)人共同負擔的完整規范的保障體系。三是開(kāi)征環(huán)境保護稅。許多國家把保護環(huán)境作為稅制改革的一個(gè)政策目標，治理生態(tài)環(huán)境也全靠國家和企業(yè)拿錢(qián)。由于我國財力有限，可根據實(shí)際情況，一方面開(kāi)征環(huán)保稅，用以治理污染、保護環(huán)境；另一方面，發(fā)展垃圾治理的新型產(chǎn)業(yè)。　�。ǘ�）建立規范的稅收征管體系，加強稅源監控　　1.加大稅法宣傳力度，增強納稅意識。培養提高全民納稅意識是一項刻不容緩的工作，一方面要利用各種手段和途徑加強稅法宣傳；另一方面要增強稅法的透明度，包括立法和執法的透明度。此外，納稅人不能只有納稅的義務(wù)，還應有監督稅款使用方向和效益的權力，監督公務(wù)員服務(wù)質(zhì)量的權力，這將有利于提高人們的納稅意識�！　�2.轉變工作作風(fēng)，堅持依法治稅。稅務(wù)機關(guān)和人員一方面促使納稅人依法納稅，另一方面要依法征稅，轉變征稅方凌駕于納稅方的觀(guān)念和作風(fēng)。同時(shí)要樹(shù)立為納稅人服務(wù)的觀(guān)念，實(shí)行多方位的服務(wù)。在納稅人主動(dòng)申報的前提下，對重點(diǎn)稅源采用專(zhuān)人負責制和戶(hù)籍管理，為征收和稽查工作提供依據�！　�3.采用化手段，規范稅收征管基礎。首先，規范征管機構，建立專(zhuān)司稅源管理的部門(mén)。這一部門(mén)應能對市場(chǎng)變化作出快速反應，拓寬稅源管理范圍，配置征管力量。其次，規范統一征管軟件，加快計算機網(wǎng)絡(luò )建設，努力使稅收征管向信息一體化邁進(jìn)。建立一個(gè)基于統一規范的應用系統平臺，形成一個(gè)協(xié)調高效、信息共享、監控嚴格、安全穩定的信息系統。同時(shí)，盡早實(shí)現與國際互聯(lián)網(wǎng)的對接，在稅收征管中廣泛采用計算機技術(shù)和先進(jìn)的通訊技術(shù)，實(shí)現網(wǎng)上監控和稽查。　�。ㄈ�）注重干部隊伍建設，提高納稅服務(wù)質(zhì)量與水平　　1.掌握全面扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識與技能。稅務(wù)部門(mén)應在國家政策允許的范圍內嚴格執法，并且為國內外企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這就要求稅務(wù)干部必須掌握全面的業(yè)務(wù)知識。稅務(wù)部門(mén)可通過(guò)開(kāi)展各種形式的、培訓和創(chuàng )優(yōu)活動(dòng)，使稅務(wù)人員能及時(shí)地了解、掌握稅收制度的，尤其是國家新的稅收政策制度�！　�2.為納稅人提供多樣化的稅務(wù)服務(wù)與咨詢(xún)。稅務(wù)人員應向納稅人提供多樣化的稅務(wù)服務(wù)，如為客戶(hù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，幫助客戶(hù)選擇納稅方案等。為了做好稅務(wù)服務(wù)和咨詢(xún)工作，稅務(wù)人員還應更多地了解和掌握與稅務(wù)相關(guān)的其他的學(xué)科知識。

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