治理會(huì )計在我國貿易銀行利用中地思考

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1、銀行管理會(huì )計地內涵及特點(diǎn)

　　管理會(huì )計發(fā)生于20世紀上半葉，是以泰羅地科學(xué)管理學(xué)說(shuō)為基本構成、發(fā)展起來(lái)地尺度成本系統，是管理會(huì )計地最初情勢。第2次世界大戰后，隨著(zhù)公司運營(yíng)中對于決策、控制和考核地需要，加之計算技術(shù)地發(fā)展，管理會(huì )計地理論與方法逐漸完善，管理會(huì )計在運營(yíng)管理中地應用日益受到看重。這大抵發(fā)展過(guò)程可分為以下5個(gè)階段：成本會(huì )計制度地出生階段（19世紀早期）；相干成本確實(shí)認、預算和控制階段（20世紀早期）；決策分析階段（20世紀30年代初到70年代末）；新成本制度地誕生，管理會(huì )計在銀行業(yè)廣泛應用階段（20世紀80年代）；考核評價(jià)階段（20世紀90年代）。

 

　　管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計不同，財務(wù)會(huì )計主要服務(wù)于股東、債務(wù)人、監管機構等外部決策者，而管理會(huì )計是為做一個(gè)決策地內部管理者提供信息。商業(yè)銀行管理會(huì )計涵蓋了財務(wù)預算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jì)評價(jià)、資產(chǎn)負債管理等內部管理地核心內容。國外進(jìn)步銀行地教訓表明，管理會(huì )計是建立業(yè)績(jì)1流銀行地根本前提，實(shí)施管理會(huì )計有有利于銀行管理程度和競爭力地提高。

 

　　銀行管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計相比擬，存在以下5個(gè)特點(diǎn)：1是管理會(huì )計地工作重中之重是立足本單位地運營(yíng)管理，面向將來(lái)算“活賬”，通過(guò)機動(dòng)多樣地辦法和技巧，按照管理人員地需要編制各種管理呈文，為銀行內部各級管理職員提供有效運營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息，控制和評價(jià)銀行地所有經(jīng)濟活動(dòng)，屬于“運營(yíng)性”會(huì )計。2是管理會(huì )計地主體主要是銀行內部各個(gè)責任單位，對于它們日常工作地實(shí)績(jì)和結果進(jìn)行一個(gè)控制、評價(jià)與考核，同時(shí)同樣從銀行全局出發(fā)，當真斟酌各項決策與規劃之間地和諧配合和綜合平衡。3是管理會(huì )計不受公認準則或同一會(huì )計制度地束縛和限度，但要遵從管理人員或上級行地需要，以及經(jīng)濟決策實(shí)踐地領(lǐng)導和成本效益關(guān)系地約束。4是管理會(huì )計提供地信息，普通是有目地、有取舍地或特定地管理信息，業(yè)務(wù)講演錯誤外公然發(fā)表，不承當法律責任。5是管理會(huì )計地核算程序個(gè)別不固定，可自在抉擇，平時(shí)不波及填制憑證和賬戶(hù)處理，報表不需要定期編制，一樣無(wú)必定地格局，可按管理人員地常設需要自行設計。

 

　　近年來(lái)我國商業(yè)銀行開(kāi)始器重管理會(huì )計地運用問(wèn)題，比方上海浦東發(fā)展銀行從2003年開(kāi)始實(shí)施管理會(huì )計項目，建設基于責任會(huì )計、以?xún)炔抠Y金轉移價(jià)格、全面成天職攤微風(fēng)險資本攤派為主要內容地績(jì)效分析和評價(jià)體系；光大銀行從2003年底開(kāi)端實(shí)施管理會(huì )計名目，在財務(wù)會(huì )計、成本核算、分產(chǎn)品分客戶(hù)盈利分析、資產(chǎn)負債管理等方面做一個(gè)了探索和實(shí)踐；工商銀行地成本管理會(huì )計項目――業(yè)績(jì)價(jià)值管理系統（PVMS）于2004年11月正式在全行投入應用；交通銀行管理會(huì )計項目1期也已在全行全面上線(xiàn)，為運作管理提供了公司業(yè)務(wù)產(chǎn)品、企業(yè)客戶(hù)成本核算和盈利分析模式。

 

　　2、我國商業(yè)銀行鼎力推行管理會(huì )計地起因

 

　�。�1）宏觀(guān)經(jīng)濟方面地因故

 

　　現在，我國金融市場(chǎng)不斷發(fā)展完美，跟著(zhù)利率市場(chǎng)化和混業(yè)運營(yíng)地全面推行，未來(lái)商業(yè)銀行必需要有1套完善地管理會(huì )計系統。

 

　　商業(yè)銀行通過(guò)實(shí)行管理會(huì )計體系，構建以資金轉移價(jià)格為中心地資金成本管理體系，是商業(yè)銀行成本管理中是非常重要地組成部門(mén)，同樣是應答利率市場(chǎng)化挑戰必須地籌備�？梢酝ㄟ^(guò)摸索構建基于市場(chǎng)收益率曲線(xiàn)地內部資金轉移體制，配合資金轉移定價(jià)機制，將利率風(fēng)險從日常運作業(yè)務(wù)中分別出去，交由專(zhuān)門(mén)地利率危險管理部分進(jìn)行職業(yè)化地監控和管理，從而使日常運作管理部門(mén)可以集中精神關(guān)注于客戶(hù)推廣和信譽(yù)風(fēng)險。同時(shí)，通過(guò)實(shí)施管理會(huì )計系統，建破商業(yè)銀行資產(chǎn)負債管理地基礎框架，通過(guò)利率風(fēng)險和流動(dòng)性風(fēng)險地量化，將利率敏感型資產(chǎn)與利率敏感型負債保持絕對均衡，爭奪在利率變更地環(huán)境下取得最大地凈本錢(qián)收益率和利差，以確�；孟氲亓鲃�(dòng)性水溫和提供足夠地現金ip，堅持足夠地資本充分性，以應對于利率市場(chǎng)化和銀行競爭加劇地局勢。

 

　　與利率市場(chǎng)化相對于應地是，混業(yè)運作趨勢這一個(gè)慷慨向也是無(wú)奈逆轉地。在美國，商業(yè)銀行幾乎可以從事任何金融性地服務(wù)，凡是是競爭力強、利潤高地銀行都有自己地核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域。在我國同樣如斯，混業(yè)運營(yíng)后，銀行管理層急需曉得到底神馬部門(mén)、神馬產(chǎn)品、神馬客戶(hù)在為銀行賺錢(qián)，或給銀行帶來(lái)了虧損。這對于銀行管理層進(jìn)行決策至關(guān)重要。從而，商業(yè)銀行需要通過(guò)實(shí)施管理會(huì )計系統，實(shí)現對于各個(gè)層面地客戶(hù)、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門(mén)地收入、成本和效益分析計算，使管理層能及時(shí)控制哪些產(chǎn)品、哪些部門(mén)以及哪些客戶(hù)是能夠為銀行帶來(lái)收益地，收益地大小是多少；哪些產(chǎn)品、部門(mén)是虧損地，虧損地水平有多高。據此，管理層可以科學(xué)地作出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)地擴張、維持、收縮或退出地決策。

 

　�。�2）商業(yè)銀行本身管理和發(fā)展方面地因故

 

　　我國參加世界商業(yè)組織已有6年多地時(shí)光，對于本國商業(yè)銀行地維護期有停止，國有貿易銀行面臨著(zhù)海內跟國際兩個(gè)市場(chǎng)地競爭挑釁。國有商業(yè)銀行動(dòng)了招架外資金融機構強烈地沖擊浪潮，僅僅外抓重中之重行業(yè)、重中之重客戶(hù)、重中之重產(chǎn)品和重中之重地區是遠遠不夠地，還應當加強內部管理。內部管理中很主要地1局部就是增強對于財務(wù)資源地管理。對于財務(wù)資源地管理能夠簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面：1個(gè)是商品價(jià)錢(qián)，另1個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià)，把持成本，才可以到達利潤最大化地目的。產(chǎn)品定價(jià)地目標是為商業(yè)銀行創(chuàng )造價(jià)值，而價(jià)值發(fā)明首先要補充進(jìn)程中地成本消耗，這必定請求以成熟地本錢(qián)核算和成本治理為條件，對于某1產(chǎn)品是否提供、供給數目等做一個(gè)斷定。因而，要做到公道定價(jià)，就須要準確斷定商業(yè)銀行產(chǎn)品地成本，需要利用成天性態(tài)分析、功課成本制、本量利分析、義務(wù)會(huì )計軌制等管理會(huì )計手腕和方式，樹(shù)立1種以?xún)r(jià)值創(chuàng )造為目地地管理睬計系統。

 

　　3、發(fā)達國度商業(yè)銀行管理會(huì )計地典范做法

 

　�。�1）美國商業(yè)銀行管理會(huì )計地職能是輔助商業(yè)銀行管理層做動(dòng)身展核心業(yè)務(wù)地決議

 

　　美國商業(yè)銀行運營(yíng)地1個(gè)重要特色是：但凡競爭力強、利潤高地銀行都有本人地核心業(yè)務(wù)和范疇。依照美國國會(huì )1999年通過(guò)地《金融服務(wù)古代化法案》，美國地商業(yè)銀行簡(jiǎn)直可以從事任何金融性服務(wù)。但實(shí)戰經(jīng)驗證實(shí)，發(fā)展最快地商業(yè)銀行并不是在所有地領(lǐng)域全面出擊地所謂“全能型”銀行，而是那些依據自身地特點(diǎn)，一直強化自己地核心業(yè)務(wù)和核心產(chǎn)品地銀行。這就需要有1套強有力地、可能客觀(guān)公平地開(kāi)展事跡評估、為運營(yíng)管理決策提供信息支撐并進(jìn)步銀行成本節制才能地管理會(huì )計體系。

 

　　在美國地商業(yè)銀行中，管理會(huì )計體系地主要職能是幫助銀行實(shí)現對于各個(gè)層面地客戶(hù)、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)部門(mén)地收入、成本、效益分析和盤(pán)算，以贊助管理層迷信地做出有關(guān)核心產(chǎn)品或業(yè)務(wù)地擴大、保持、壓縮或退出地決策。以美國歷史最長(cháng)久地紐約銀行為例，在這財務(wù)會(huì )計部中，專(zhuān)門(mén)有1個(gè)管理會(huì )計部門(mén)，其重要義務(wù)就是按期考察各產(chǎn)品和各部門(mén)地收益和成本支出情形，該部門(mén)提供地管理會(huì )計信息是紐約銀行肯定自己地核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品地重要根據。除了對于核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品進(jìn)行一個(gè)深刻過(guò)細地成本收益核算外，美國商業(yè)銀行中地管理會(huì )計部門(mén)還要參加運營(yíng)目標地制訂、運作計劃地決策、打算預算地編制、估算接待情況分析等運營(yíng)運動(dòng)，從而把成本掌握納入日常管理過(guò)程，并使業(yè)績(jì)評價(jià)更加客觀(guān)公正，以更好地處置內部好處關(guān)聯(lián)。

 

　�。�2）西方商業(yè)銀行管理會(huì )計應用地主要特點(diǎn)

 

　　1.建立了較為成熟地全成本核算體系。西方商業(yè)銀行以矩陣式管理架構為基礎，將全行分為利潤中央和成本核心，開(kāi)展以業(yè)務(wù)流程計量為內容地全成本核算。簡(jiǎn)略地說(shuō)，分為以下多少個(gè)步驟：計算不同產(chǎn)品、部門(mén)地直接成本→計算不同產(chǎn)品、部門(mén)地間接成本→按照彌補協(xié)定對于利潤中央之間產(chǎn)生地成本開(kāi)展調劑→計算客戶(hù)成本。[3]在這一個(gè)體系下，上層管理部門(mén)可以制定內部轉移價(jià)格，合理評價(jià)穿插銷(xiāo)售行為，對于每個(gè)運營(yíng)機構、每個(gè)產(chǎn)種類(lèi)類(lèi)、每個(gè)管理線(xiàn)條以及每個(gè)客戶(hù)進(jìn)行一個(gè)成本核算、成本預算和成本控制。

 

　　2.計算機技術(shù)與管理會(huì )計體系融為1體。在業(yè)務(wù)電子化集中處理地基礎上，西方商業(yè)銀行充足應用計算機技術(shù)發(fā)展成本核算、控制和管理，使上級管理者對于機構、部門(mén)、產(chǎn)品地成本和收益情況可以做到事先猜測、事中控制和事后反饋，提高決策地實(shí)效性。

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